管理会计变动成本法microsoftpowerpoint演示文稿.pptx

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第一节 概述一、 概念1 、变动成本法是在计算产品成本和存货成本时,只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用,而把固定制造费用全部作为期间成本处理,从边际利润总额中扣除,并列入损益表的一种成本计算方法。2、 全部成本法是在计算产品成本和存货成本时, 把生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用全部包括在内的一种成本计算方法。第一节 概述(cont.)二 、计算公式: 变:产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用 全:产品成本 =直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用 例:某企业生产甲产品,生产成本:每件直接材料费用3元,直接人工费用2元,变动制造费用3元,年固定制造费用总额15000元,如生产量为3000件,则: 全部成本法: 总成本=39000元 单位产品成本=13元/件 变动成本法: 总成本=24000元 单位产品成本=8元/件第一节 概述(cont.)三、 变动成本法计算成本的理由: 固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件以便保持生产能力,并使它处于准备状态而发生的成本,它同产品的实际生产没有直接联系,既不会由于产量的提高而增加,也不会因产量的下降而减少。它联系的是会计期间,并随着时间的消逝而逐渐丧失,其效益不应递延到下一个会计期间。故,产品成本与期间成本是两个不同的概念,期间成本应全额列入本期,并从本期的边际利润总额中扣除。第二节 变动成本法与全部成本法的比较一、 成本划分的标准、类型及产品成本所包含的内 容不同。二、 确定当期损益的公式不同; 全部成本法: 销售毛利=销售收入 - 销售生产成本 税前净利=销售毛利 - 期间成本 变动成本法: 边际利润总额=销售收入 - 变动成本总额 税前净利=边际利润总额 - 期间成本第二节 变动成本法与全部成本法的比较(cont.)三 、计算的结果不同:1 、无期初、期末存货时即产销平衡时例1:某厂生产一种产品,第一年销售量为6000件,生产量 也为6000件,售价10元/件,生产成本:单位变动成本费 用4元,固定制造费用总额24000元,假定销售及管理费用 中:费用0.5元/件,固定费用总额为2000元,求税前净利 变:边际利润=6000*10-6000(4+0.5)=33000 税前净利=33000-(24000+2000)=7000 全:销售毛利=6000*10[0+(6000*4+24000)-0]=12000 税前净利=12000-(6000*0.5+2000)=7000结论:当无期初和期末存货时,两种成本方法计算的税前净 利是相等的。第二节 变动成本法与全部成本法的比较(cont.)2 、生产量>销售量即期初存货成本<期末存货成本时例2假设某年某厂生产量为8000件,销售量为6000件,其他条件与例1相同 变:边际利润=6000*10 -- 6000*(4+0.5)=33000 税前净利=33000 --(24000+2000)=7000全: 销售毛利=6000*10[0+(8000*4+24000)-- (2000*4+24000/8000*2000)]=18000 税前净利=18000--(6000*0.5+2000)=13000结论:当生产量大于销售量时即期初存货成本小于期末存货成本时,全部成本法计算的税前净利大于变动成本法计算的税前净利。第二节 变动成本法与全部成本法的比较(cont.)3、生产量<销售量即期初存货成本>期末存货成本时例3: 假设某年某厂期初存货2000件,其中固定费用6000元,本期生产量为4000件,无期末存货,其它条件与例1相同变:边际利润=6000*10--6000*(4+0.5)=33000 税前净利=33000--(24000+2000)=7000全:销售毛利=6000*10--[(2000*4+6000)+ (4000*4+24000)-- 0]=6000 税前净利=6000 --(6000*0.5+2000)=1000结论:当生产量<销售量即期初存货成本>期末存货成本时, 全部成本法计算的税前净利小于变动成本法计算的税前净利。第二节 变动成本法与全部成本法的比较例题:已知某企业只生产一种产品,单价为20 元/件,每生产一件产品耗用直接材料5 元,直接人工3 元和变动制造费用2 元。每期固定性制造费用为5 000 元。非生产成本中固定性的成本每期总发生额为2 500 元,单位变动销售及管理费用为1元。连续三期的产梢量和存货资料如下: 期间 1 2 3 期初存货量 5001000 500本期生产量 2000 1250 4250本期销售量 1500 1750 4750期末存货量 1000 500第二节 变动成本法与全部成本法的比较如果按变动成本法计算,第1 期的期初存货单

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