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第13章销售与收款循环审计.pptx 92页

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业务循环与审计 ;业务循环与主要报表项目对照表;货币资金;第十三章 销售与收款循环审计; 本章学习目的 ;第一节 销售与收款循环的特点;;1、接受顾客订单(“发生”);2、批准赊销信用(“计价和分摊”);3、按销售单发货(“发生”、“完整性”);4、按销售单装运货物(“发生”);5、财务部门开具账单;5、财务部门开具账单;6、财务部门记录销售;7、办理和记录现金、银行存款收入;8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让;9、注销坏账;10、提取坏账准备;二、销售与收款循环的账户、凭证;三、销售与收款循环的相关账务处理;四、销售与收款循环的审计目标;???2.? 确定销售与收款业务的完整性 具体而言,就是要确定: ⑴ 本期发生的销售业务是否全部入账; ⑵ 应收账款增减变动业务的记录是否完整。 ;3.?确定应收账款的所有权 即确定应收账款是否属于被审计单位所有,有无用作抵押。 4.??确定销售截止的正确性 即确定有关应收账款和收入的交易是否都记入了恰当的会计期间。 ;5. 确定应收账款计价的正确性 主要是确定坏账准备计提得是否充分。 6. 确定表达与披露的恰当性 确定销售与收款业务的分类及其在会计报表上的披露是否恰当。 ;第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试;;3.凭证和记录 (1)建立和健全各环节的凭证。比如销货通知单、提货单、销售发票等; (2)各种凭证应顺序编号; (3)建立和健全各种账簿,并及时登账。 ;4. 定期核对账簿及记录 (1)定期核对各相关户账户的总账和明细 账。 (2)应按月与客户核对应收账款余额。 ①对不符的情况,应及时处理; ②核对工作应由出纳、登记销售和应 收账款以外的人进行。 5.独立复核 由独立的人员对销售与收款业务的记录过程和各种凭证进行复核。 ;二、初步评估控制风险;三、控制测试 ;(3)核对销售发票与客户订单、销货通知单、出库单、提货单。主要核对它们所记载的品名、数量等是否一致。 (4)抽取一定数量的提货单存根,与相关的销售发票核对。通过此核对检查,可以发现是否存在已发出的商品未开发票和未记 账的情况。 ;(5)复核有关销货退回、销售折扣与折让及坏账的有关凭证。主要复核: a、有关销货退回、销售折扣与折让及坏账的业务有无授权审批手续; b、有关凭证中的计算及金额是否正确。 (6)检查是否定期核对应收账款,有无债务人的回函。 (7)观察并询问职责分工及执行情况。 ;四、重新评估控制风险;举例;2、为证实所有销售业务均已记录,A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是() A.抽查出库单  B.抽查销售明细账  C.抽查应收账款明细账  D.抽查银行对账单;3、为保证所有的产品销售均已入账,甲公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( ) A. 对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B. 检查销售发票是否经适当的授权批准 C. 将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D. 定期与客户核对应收账款余额 ;4、注册会计师计划测试M公司2010年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中,通常难以实现上述目标的是( ) A.抽取2010年12月31日开具的销售发票,检查相应的发运单和账簿记录 B. 抽取2010年12月31日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录 C. 从营业收入明细账中抽取2010年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D. 从营业收入明细账中抽取2011年1月1日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票;5、ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后,在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序,部分内容摘录如下: (1)企业在收到顾客订购单后,对于赊销额度在该客户已授权批准的信用额度内的,由销售部门负责审批,并编制一式多联的销售单,送交仓库部门备货。 (2)企业应当按客户设置应收账款台账,及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料,并对客户资料实行动态管理,及时更新。 ;(3)为了加紧应收账款的回笼,企业要求财务部门负责应收账款的催收,销售部门负责督促。 (4)对于企业发生的各项坏账,证据确凿时财务人员应当及时进行账务处理。 (5)票据保管人应当合理控制票据的贴现,在企业流动资金紧张的情况下,及时到银行办理贴现手

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