第八章 企业合并会计(三新).ppt

第八章 企业合并会计（三） ——购并日后合并会计报表 主要内容 第一节集团内部经济业务事项 第二节合并会计报表集团内部投资事项的抵消 第三节合并会计报表集团内部交易事项的抵消 第四节控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用 第五节 合并现金流量表的编制 第一节集团内部经济业务事项 一、集团内部企业经济业务事项的类别及其对合并会计报表编制的影响 1、企业内部经济业务事项：指企业内部发生的各种经济业务事项。 2、集团内部经济业务事项：企业集团内部各企业之间的各种经济业务事项 3、集团外部经济业务事项：集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项。 二、集团内部经济业务事项的分类 1、投资事项：企业集团内部各企业之间相互进行的投资业务 2、交易事项：企业集团内部各企业之间进行的存货交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。 3、借贷事项：集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务 三、合并会计报表编制的抵消项目 母公司 子公司 权益性投资 所有者权益 债权性投资 负债 内部互相债权债务项目 购进存货中的未实现利润 购进固定资产中的未实现销售利润 购进无形资产中未实现销售利润 盈余公积项目 (一）、资产负债表合并需要进行抵消的项目 （二）、编制合并利润表和合并利润分配表抵消项目 （1）内部销售收入和内部销售成本 （2）坏账准备和管理费用 （3）内部利息费用和财务费用 （4）内部权益性资本投资收益和内部债权性投资收益 （5）子公司的利润分配项目 （三）、编制合并现金流量表需抵消的项目 （1）经营活动 内部销售商品、提供劳务收付的现金项目 内部经营租赁收付租金项目 （2）投资和筹资活动 内部权益性投资、支付股利或利润及收回投资现金项目 内部权益性投资、本金及利息偿付现金项目 内部借款、本金及利息偿付现金项目 内部融资租赁收付现金项目 内部转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付现金项目 第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消 一、集团内部权益性投资的抵消 全资子公司： 借：股本 资本公积 （子公司） 盈余公积 未分配利润 贷：长期投资（母公司） 营业外收入（倒挤，也可能在借方是商誉） 非全资子公司： 借：股本 资本公积 （子公司） 盈余公积 未分配利润 贷：长期投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数持股比例） 营业外收入（倒挤，也可能在借方是商誉） 子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润 母公司投资收益+少数股东收益 子公司提取盈余公积+子公司应付利润 权益性投资收益的抵消： 借：投资收益（母公司） 少数股东收益（子公司） 年初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积 应付利润 （子公司） 未分配利润 子公司第二期 期末 盈余公积 首期计提 额 当期 计提额 借：期初未分配利润 贷：盈余公积 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 恢复子公司盈余公司中母公司享有的部分： 二、集团内部债权性投资的抵消 借：应付债券 贷：持有至到期的投资 借：投资收益 贷：在建工程 财务费用 例如：集团内部A 公司发行债券5000万，全部由B公司购买 A公司 借：银行存款5000 贷：应付债券5000 B公司 借：持有至到期的投资5000 贷：银行存款 5000 抵消分录 借：应付债券 5000（A公司） 贷：持有至到期的投资 5000（B公司） 按上例，本年度A公司应支付债券利息500万。 A公司 借：财务费用 500 贷：应付债券 500 B公司 借：持有至到期的投资500 贷：投资收益 500 抵消分录 借：投资收益 500（B公司） 贷：财务费用 500 （A公司） 第三节 编制合并报表集团内部交易事项的抵消 一、集团内部交易事项的类别及其影响 1、分类 内部存货交易事项 内部固定资产交易事项 内部无形资产交易事项 内部租赁交易事项 2、不增加集团总体的资产、负债、收入、费用和利润，属于内部交易事项抵消 二、内部交易已实现内部利润和未实现内部利润 1、已实现内部利润：内部交易的货物在实现对外交易时，内部交易所包含的销售利润 2、未实现内部利润：内部交易的货物尚未售出部分包含的内部交易销售利润 三、集团内部存货交易的抵消 1、内部购进存货全部售出 进价1000元 A公司 销价1300元 B公司 销价1500元 A公司： 借：银