财务会计学第十章长期负债.ppt

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应用举例 华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼,工程采用出包方式,每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工,达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下: 20×7年1月1日,支出1500万元 20×7年7月1日,支出2500万元,累计支出4000万元 20×8年1月1日,支出1500万元,累计支出5500万元 应用举例 公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元,借款期限为3年,年利率为8%。除此之外,无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款: A银行长期贷款2000万元,期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。 发行公司债券1亿元,发行日为20×6年1月1日,期限为5年, 年利率为8%,按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资,假定短期投资月收益率为0.5%。 假定全年按360天计。 应用举例 计算专门借款利息资本化金额: 20×7年专门借款利息资本化金额=2000×8%-500×0.5%×6=145万元。 20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。 计算一般借款利息资本化金额: 一般借款资本化率(年)=(2000×6%+10000×8%)/(2000+10000)=7.67% 20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。 20×7年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70万元 20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(2000+1500)×180/360=1750万元。 20×8年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23万元。 应用举例 公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下: 20×7年利息资本化金额=145+76.70=221.70万元。 20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。 有关账务处理如下: 20×7年: 借:在建工程 2 217 000 贷:应付利息 2 217 000 20×8年: 借:在建工程 2 142 300 贷:应付利息 2 142 300 六、与原会计准则比较 1、新准则扩大了借款费用资本化的资产范围; 原准则:仅为固定资产 新准则:包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等 2、扩大了可予资本化的借款范围; 原准则:仅为专门借款 新准则:包括专门借款和一般借款 3、资本化利息金额计算的差别 第七节 债务重组 一、债务重组 二、债务重组的方式 三、基本处理方法 四、债务重组日的确定 五、债务重组的会计处理 六、债务重组的信息披露 一、债务重组 债务重组:指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征: 债务人发生财务困难:指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步:指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响 二、债务重组的方式 企业之间通过债务重组了解债权、债务关系的方式有: 1、以低于债务账面价值的现金资产清偿债务。 2、以非现金资产清偿债务。 3、债务转为资本。 4、修改其他债务条件。 5、以上两种或两种以上方式的组合,简称为“混合重组方式”。 三、基本处理方法 债务人: 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额,确认债务重组利得 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额,按照资产处置处理 债权人: 重组债权的账面余额与受让资产(或者权益)的公允价值之间的差额,确认债务重组损失,重组债权已计提减值准备的,应当向从中扣减 受让资产按公允价值入账 四、债务重组日的确定 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。 债务重组日指债务重组完成日,包括三种情形: (1)债务人以资产偿还债务:以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单,房产等应产权过户),并办理有关债务解除手续,作为债务重组完成日; 四、债务重组日的确定 (2)将债务转为资本:以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明,作为债务重组完成日; (3)修改其他债务条件:以修改后的偿债条件开始执行的日期作为债务重组完成日。 五、债务重组的会计处理 —以现金资产清偿债务 (1)债务

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