财经大学会计学第七讲存货和折旧.ppt

厂场资产的购置 一家企业在寻找和购置新厂房的过程中发生了如下几项成本： 1.土地和建筑的采购价款………… ……………..$1 000 000 2.处理购买合同的律师费…………………………….10 000 3.付给房地产商的交易费 ………………………...……2 000 4.参与寻找新厂房和价款协商的员工的工资…...……8 000 5.用公司汽车寻找厂房的费用…………...……………...75 6.在寻找厂房过程中公司汽车的折旧费……...……….65 7.付给工程师的咨询费，他为建筑作了价值评估和维修费评估的报告………….15 000 8.公司汽车在寻找新厂房的过程因意外事故发生了不属于保险范围的修理费用..3 000 9.公司管理人员由于寻找新厂房而失去潜在的新客户所产生的利润损失………20 000 前六项成本是与新厂房的寻找和购置直接相关的。公司应把这六项成本记为厂场资产的成本。当土地和建筑的购置完成后, 公司可以把$1 020 140的总成本 (= $1 000 000 + $ 10 000 + $ 2 000 + $ 8 000 + $ 75 + $ 65) 分别分配到土地和建筑这两项资产中。（在会计上需要这样的分配是因为建筑需要考虑折旧，土地不需要考虑折旧）。分配的比例按照土地和建筑的相对市场价值。例如，在第七项中的工程师估计建筑目前的市场价值为$250 000, 那么公司可以把总成本$1 020 140的25% （= $250 000/$1 000 000）分配到建筑上，75%分配到土地上。 第七项中的工程师的报告费用只与建筑有关，因此这项费用应归入建筑这项资产的成本。 会计学第七讲存货和折旧 存货 存货按其经济用途通常可以分为制造业存货、商品流通企业存货和其他行业存货。 存货 制造业存货是指为了从事产品的生产而购入或拥有的库存物品。具体可分为： 原材料，指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料、修理用备件、燃料等。 委托加工材料，指存放于他处，但所有权属于本企业，委托其他单位代为加工的各种材料。 包装物和低值易耗品，指为了包装本企业产品或商品而储存的各种容器和由于价值低、易损耗等原因而不能作为固定资产的各种劳动资料。 在产品及自制半成品，指正处于生产过程中或者尚未最后完工的产品和已经完成一定的生产过程，但尚未完成全部生产工艺而收入半成品库中，既可以取出继续加工，又可以直接售出的产品。 产成品，指企业加工生产并已完成全部生产过程，可以对外销售的制成产品。 存货 商品流通企业存货指商品流通企业在其经营过程中为销售而购入或储备的物品。存货主要分为：商品、材料物资、低值易耗品、包装物等，其中商品存货是商业企业存货的主要组成部分。 存货 其他行业存货指除了制造业和商品流通企业之外的其他服务性企业，既不生产产品也不经销产品。其拥有的各种办公用品、物资材料、家具等是该类企业的存货。 存货 存货按存放地点分类可分为库存存货、在途存货、委托加工存货。 库存存货，指已经到达企业，并已验收入库的各种材料、商品、产成品等。 在途存货，包括运入在途存货和运出在途存货。运入在途存货是指货款已经支付或虽未付款但已经取得所有权、正在运输途中的各种从外部购入的存货。运出在途存货是指按合同已经发出或送出，但尚未转让所有权也未确认销售收入的存货。 委托加工存货，指由于某些原因而委托外单位加工的各种材料、商品和半成品等。 存货的计价 企业的存货成本是指存货成本的构成内容而言，我国会计准则规定，各种存货应当按照取得时的实际成本计价。采用计划成本法或定额成本法进行日常核算时，应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为实际成本，即企业的存货不论采用什么方法进行日常核算，最终将反映实际成本。 存货的实际成本 存货的计划成本 存货的实际成本 外购存货的实际成本 自制存货的实际成本 委托加工存货的实际成本 存货的计价 外购存货的实际成本包括：（1）买价；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；（3）运输途中的合理损耗； （4）入库前的整理挑选费用； （5）购入存货负担的税金、外汇价差和其他费用。 存货的计价 自制存货的实际成本，包括自制过程中发生的材料费、人工费等直接费用和间接费用（即制造费用）。 存货的计价 委托外单位加工的存货成本包括加工过程中发生的各种实际成本，包括：（l）加工中耗用的材料物资的实际成本；（2）支付的加工费用；（3）支付的往返运杂费。 存货的计划成本 存货的计划成本是为估计存货的实际成本而预先制定的。因此，存货的计划成本与实际成本的组成是一致的，而且在制定计划成本时，应尽可能与实际成本接近，以便考核存货计划成本的