【精品PPT】企业会计准则第10.ppt

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企业会计准则第10 号;企业会计准则第10 号 ——企业年金基金; 一、企业年金基金制定的背景及意义;财政部为了进一步规范企业年金的核算,在尽量与国际会计准则趋同的原则下,于2006年2月发布了《企业会计准则第10号——企业年金基金》。需要明确的是新准则仅规范补充养老保险基金的会计核算,既不涉及基本养老保险基金的会计核算,也不涉及个人商业养老保险的会计核算。另外,对于企业向职工支付工资、福利、保险等的会计核算,由职工薪酬准则加以规范。也就是说,企业年金基金是作为独立的会计主体进行会计处理和列报的。;二、新旧会计准则对比分析;三、企业年金基金准则的重点难点分析 (一)企业年金概念及企业年金准则适用范围;企业和职工作为委托人将企业年金基金委托给受托人管理运作是一种信托行为。企业年金基金作为一种信托财产,必须存入企业年金专户,严格独立于委托人、受托人、帐户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的自然人、法人或其他组织的固有资产及其管理的其他资产,并作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。委托人、受托人、托管人、帐户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体,应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分,确保企业年金基金的安全。;企业年金基金处理事项涉及的主要当事人包括: (1)委托人:参加企业年金的企业和职工。委托人应当与受托人签订书面合同。企业及职工缴费的相关会计核算在职工薪酬准则中规定,企业年金基金会计准则不涉及委托人的会计核算。 (2)受托人,是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构。受托人根据信托合同,负责编报企业年金基金财务报表等。受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。根据我国《企业年金基金管理实行办法》第13条规定,受托人的职责之一就是“编制企业年金基金财务报表”。 ;(3)账户管理人,是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。账户管理人根据账户管理合同负责建立企业???金基金的企业账户和个人账户,记录企业缴费、职工个人缴费以及企业年金基金投资运营收益情况,计算企业年金待遇,提供账户查询和报告活动等。根据我国《企业年金基金管理实行办法》第21条规定,帐户管理人的职责之一就是“及时与托管人核对缴费数据以及企业年金基金帐户财产变化状况”。 (4)托管人,是指受托保管企业年金基金财产的商业银行或专业机构。托管人根据托管合同负责企业年金基金会计处理和估值,复核、审查投资管理人计算的基金财产净值,定期向受托人提交企业年金基金财务报表等。根据我国《企业年金基金管理实行办法》第27条规定,托管人的职责之一是“负责企业年金基金会计核算和估值,复核、审查投资管理人计算的基金财产净值”。 ;(5)投资管理人,是指受托管理企业年金基金投资的专业机构。投资管理人根据投资管理合同负责对企业年金基金财产进行投资,及时与托管人核对企业年金基金会计处理和估值结果等。根据我国《企业年金基金管理实行办法》第35条规定,投资管理人的职责之一是“及时与托管人核对企业年金基金会计核算和估值结果”。 (6)中介服务机构,是指为企业年金基金管理提供服务的投资顾问公司、信用评估公司、精算咨询公司、会计师事务所、律师事务所等。;2、准则规范的内容及适用的范围 企业年金基金准则仅规范企业的补充养老保险的会计处理和列报。 本准则不规范职工薪酬、住房公积金、证券投资基金的会计处理和财务列报,也不规范基本养老保险和个人商业保险的会计处理和财务列报。 ;3、企业年金基金会计的特殊性 尽管企业年金基金会计准则属于企业会计准则的一部分,但是企业年金基金本身并不以企业为主体,而是一个独立的会计主体,企业年金基金的受托人、帐户管理人、托管人和投资管理人都是一个独立的会计主体,他们有自己的经营活动,都以自身作为会计主体进行会计核算。同时,企业年金基金作为一个独立的会计主体,还应独立建账,独立核算。 企业年金基金在运作过程中会形成资产、产生负债,最终形成净资产;企业年金基金的运作还会产生收入和费用,所以,企业年金基金会计有五个要素——资产、负债、净资产、收入和费用,他们就是企业年金基金会计的对象,这一点与证券投资基金会计很相似。;必须注意的是,企业年金基金的唯一用途就是进行投资,企业年金基金会计核算的所有内容均由投资活动引起,投资的核算是企业年金基金会计核算的核心。例如:委托人缴费形成银行存款,用银行存款购买股票形成股票投资,购买债券形成债券投资,购买基金形成基金投资,购买的股票、债券和基金会取得投资收益(如股利收入、利息收入、基金红利收入),出售时会形成差价收入(如股票差价收入、债券差价收入、基金差价收入等等),应支付的受托人、帐户管理人、托管人及投资人的报酬会

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