关于劳动者权益会计的思考.pdf

关于劳动者权益会计的思考 作者：刘晓霞 内容提要: 指出随着生产力的迅猛发展，对人力资源进行确认、计量、 记录和报告的人力资源会计将成为知识经济时代的会计主流。在此基 础上，重点阐述了人力资源会计模式中的劳动者权益会计，通过分析 人力资产及人力资本的确认与计量、基本会计科目的设置、计量模式 的选择、参与剩余收益分配的方案以及其对传统会计报表的影响，提 出了劳动者权益会计核算方法的基本构思。 [关键词]人力资产；人力资本；劳动者权益 劳动者权益会计是人力资源会计的一种模式，是继人力资源成本 会计、人力资源价值会计之后而提出的新的会计模式。本文对这种模 式进行了探讨，提出了劳动者权益的特点及其确立的理论依据，并对 其基本会计核算方法进行了论述。 一、劳动者权益会计的提出 人力资源会计最早起源于 20 世纪 60 年代的美国，西奥多·舒尔 茨 1960 年在《论人力资本投资》一书中，首次提出了人力资本理论， 自此，人力资源越来越受到人们的关注，会计也出现了从“物本主义” 到“人本主义”的革命，产生了一个新兴的学科分支———人力资源 会计。人力资源会计发展至今，共出现了以下 3 种模式：人力资源成 本会计、人力资源价值会计和劳动者权益会计。 人力资源成本会计是为取得、开发和重置作为组织的资源的人所 引起的成本的计量和报告，但这种会计模式没能明确人力资源的所有 权归属，只是将花费在人力资源上的支出资本化为一项单独的资产， 因而不能从根本上调动劳动者内在的积极性。人力资源价值会计是把 人作为有价值的组织资源，对其价值进行计量和报告的程序。目前会 计学界关于人力资源价值会计提出了众多的核算模型，且关于计量模 型的争论较多，这种情况的出现引发了创建新的会计模式的设想。 劳动者权益会计是针对传统人力资源会计模式的不足而构建的 新的人力资源会计模式，是计量和报告劳动者作为人力资源所有者而 享有的相应权益的程序和方法。劳动者权益包括两个基本部分：一是 人力资本，二是新产出价值中属于劳动者的部分。从动态看，它一般 因录用职工以及劳动者创造价值的分配而增加，因职工离开企业和支 付给职工而减少；从静态看，是留存于企业内的劳动者所拥有的资产 的对应权益要素，是介于负债和所有者权益之间的一种特殊权益。劳 动者权益会计在承认人力资源是有价值的经济资源的基础上，更进一 步提出人力资源所有者应同物力资源所有者一样享有相应的权益。为 此，应将传统的会计恒等式“资产=负债+所有者权益”修订为“人力 资产+物力资产=负债+所有者权益+劳动者权益”[1]. 在人力资源会计的 3 种模式中，劳动者权益会计的研究起步较 晚，到目前为止，在理论界尚没有达成统一的认识。虽然已经确立了 劳动者权益等基本概念，但在人力资本的价值计量、劳动者参与剩余 收益的分配方式以及如何将劳动者权益纳入会计报表核算体系等方 面还存在有较大分歧。 二、劳动者权益的特点及确立劳动者权益会计的理论依据 劳动者权益是劳动者作为人力资源的所有者而享有的相应权益， 其特点可以概括为以下几点[2]：其一，劳动者权益不是以企业创立 时法定物力资产的出资为标志和起点的，而是以加入企业成为生产经 营者从而投入人力资本以及对企业的劳动贡献为标志和起点的。其 二，劳动者权益与债权人权益不同。前者的存在，是因为企业劳动者 劳动的投入，既包括劳动力使用权的投入，也包括劳动力所有权的投 入，因此要认可劳动力的补偿权和收益权；后者是因为债权人让渡资 本使用权而享有的相应权利，是借贷资本的补偿权和收益权。其三， 劳动者权益在资产负债表上是劳动者存留于企业的利益。因劳动者是 企业劳动力的所有者，因此应像企业资本的所有者一样，以存留权益 负起有限责任。在企业破产时，应次于债权人，与资本所有者一起分 享剩余的资产。其四，劳动者权益观念要求重视增加值概念，会计报 表的使用者不仅局限于股东和债权人等，还包括企业劳动者。 劳动者权益会计作为人力资源会计的新兴模式，其确立是基于以 下几个方面： 第一，劳动者是劳动力这一生产要素的所有者，也应该享有这一 所有权带来的相应的权益[3].工资报酬只是劳动者在企业生产经营活 动中所消耗的体力和脑力的补偿，正像在生产过程中消耗掉的生产资 料需要得到补偿，生产活动才得以持续进行一样。在会计核算中，将 工资报酬作为企业的费用处理，也说明了这一点。劳动者的劳动创造 了剩余价值，而劳动者不能参与收益的分配，这样的结果是投资者投 入企业生产活动的资本得到了