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货币资金内控失灵案例分析与对策 [摘要]近年来，不少单位因货币资金内部控制不善，屡屡发 生经济大案，数额巨大，社会反响强烈。本文汇总分析认为， 审计发现的内部控制失灵案例的主要表现有：现金收入延期 入账或者不入账，非法支付或者转移货币资金，团伙合谋作 案侵占公款，利用领导权力侵吞公款。案例产生的原因主要 有：个人思想道德滑坡；牵制稽查机制不全；内部会计技术 落后；单位领导重视不够。同时，本文提出降低内部控制风 险对策：一把手重视内控建设；健全牵制稽查制度；规范各 类票据管理；加强人员培训轮岗；健全集中核算内控机制。 [关键词]货币资金 内部控制 案例分析与对策 近年来，在审计工作过程中，发现了众多贪污、挪用等 经济案件，在互联网上，更是可以搜索到涉案金额达百万、 千万甚至近两亿元的大案。很多人在锒铛入狱的同时，也给 国家造成了巨大的经济损失。令人扼腕叹息，痛心不已。但 追根溯源，这些案例，其实都与单位内部控制失灵有关。现 代审计理论提出，审计工作重点应由先前的事后监督转为事 前服务为主，促使审计对象加强内部控制，确保经济运行安 全。为此，本文剖析了内部控制失灵案例的种种表现和形成 原因，并提出了降低内部控制风险的具体措施。 一、货币资金内部控制失灵的表现形式 （一）现金收入延期或没有入账 1是不开字据收取现金 这种手法是相关人员收取现金，不出具任何凭证给对方， 趁机挪用或中饱私囊，或者是直接收进集体小金库。特别是 在商业门面、仓库、住房等租金，以及商业回扣、废品废材 销售、部分行政事业性服务费等款项的收取方面，发生的经 济案例司空见惯。如 1991—1994 年，原安徽省某市公安局 户政科长李某某贪污挪用百万巨款案中,其中 5.5 万元外卖 户口款，就以没有开收据形式贪污。由于手段隐蔽，一般认 真在核查单位业务收入或者有人举报时才能发现。 2是开具白条收取现金 所谓白条，是指非财政或税务部门监制的收入凭证，至 少也不是单位统一印制的资金收入凭证。最简单的就是白纸 一张，内容随意写就。其实，这同不打收据实质上没有多大 差异，收入极有可能被挪用贪污，或放进小金库。在审计工 作所发现这样的的案例，难以胜数。如某市技术推广中心， 违反财政性资金收支两条线和票据管理规定，使用从市场购 买的收款收据，收取复印费 4000 多元，直接用于购买春节 年货，发给单位工作人员。 3是隐匿销毁收入凭证 有的当事人当时按照制度规定，开具了发票、行政事业 性收费收据等正式凭证，私下里却瞒天过海，隐匿甚至销毁 部分凭证，以达侵占集体资产目的。如某市中医院财务科女 收款员张某，在 2000年 1月至 2004年 7月，采取隐匿业务 收入日报表等办法，先后截留医疗业务收入 26 万余元。除 个人作案外，也有的集体单位为了能够支付一些非正常的开 支，故意让一部分资金体外循环。由于票证控制不力，又疏 于核对业务收入，从而产生漏网之鱼。 4是提现少入或不入账 有的出纳从银行提取现金不记账，月末却以所谓的“未 达账项”形式，堂而皇之挪用现金。有些表现得稍微隐蔽一 些，一是利用银行管理疏忽，另行购买一本支票，专门用于 领取现金，装进自己口袋；二是只让部分资金入账，比如实 际提取3万元，移动一下支票存根金额小数点，入账金额就 变成了 3000 元；同时月末编造虚假银行对账单，蒙蔽总账 会计。某市农林局女出纳吴某 2002年 10月至 2004年 7月， 曾以此手法挪用公款263万元，供丈夫经营和购买足球彩票， 致使 110万元无法归还。 （二）非法支付或转移货币资金 1是暗渡陈仓转移资金 将款项转移到预定账号，套取资金。如 2002 年 3 月至 2003年1月间，国家自然科学基金委员会小会计、自诩“国 内首富”的卞某，多次采用做假账等手段将近2亿元“掉包” 给多家私人企业使用，从中取得现金回报。还有的明修栈道， 暗渡陈仓。如某县教育局财务科长张某将事业费拨到某中学 后，声称由于工作失误，多拨资金，指令校方将“余款”2000 元划至某砖瓦厂，诈称为集体购买砖头，实际上用于建造在 农村老家的私宅。 2是同一事项重复报支 同一事项重复报支形式主要有二：一是利用现金、银行 存款两种不同的支付方式作案。某单位出纳根据文件通知， 通过银行信汇款项购买人武干部制服，直接列支。数月后人 武干部送来了正式发票，出纳人员再次作了现金报销处理。 二是一张单据两次列支。已报销