存货监盘历年考题.docVIP

(2010 年)A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 20×8 年度财务报表进行审计。甲公司从 事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为 承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有 关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于 20×8 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注 册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并 予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接 计算确定存货的数量。 （4）在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁 损、陈旧、过时及残次等情况。 （5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于 监盘工作底稿。 要求： （1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 （2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应 当采取何种补救措施。 〔答案〕 （1） 事项（1）不存在不当之处。 事项（2）存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目 上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。 事项（3）存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以 防止内装存货弄虚作假。 事项（4）不存在不当之处。 事项（5）存在不当之处。存货监盘的时间定在 12 月 31 日，所以对存货监盘过程中收到的 存货，应当确定是否要计入 20×8 年 12 月 31 日的存货，如果需要，则应纳入存货监盘的范 围。 事项（6）存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包 括作废的盘点表单。 （2）注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日（本题 存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日）之间发生的交易进行测试。 （2009 年）A 注册会计师负责对甲公司 20×8 年度财务报表进行审计。在对甲公司 20×8 年 12 月 31 日在存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者 的数量不一致，相关资料如下： 库号 存货名称 财务明细账数量 仓库明细账数量 实物监盘数量 1 a 产品 35 套 30 套 30 套 2 b 产品 27 套 25 套 27 套 3 c 材料 1600 公斤 1600 公斤 1700 公斤 4 d 材料 1200 公斤 1200 公斤 1000 公斤 要求： （1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情 况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。 （2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要 的审计程序。 【答案】 （1）根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因： ①a 产品，仓库明细账数量和实物监盘数量相同，但是财务明细账数量大于实物监盘数量， 可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证送交财务部门登记入账，即没有及时确认收 入，结转成本的情况，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。 ②b 产品，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可 能是 b 产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。 ③c 材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于财务明细账数量，可能 是 c 材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或 c 材料退库后没有及时记入财务明 细账和仓库明细账等原因所致。 ④d 材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量，可能 是由于 d 材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或 d 材料自然损耗、丢 失、被盗等原因所致。 （2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，注册会计师应当实施的审 计程序有： ①应当查明差异原因，如果确是甲公司账务处理有误，应及时提请甲公司更正； ②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新 盘点。 （2009 年原制度）20×8 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 20×8 年度财 务报表，委派 A 注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业