八个人所得税实务.pptx

税务会计实务 主编 袁瑞英兴趣是最好的老师知识有限创意无限欢迎大家学习税务会计实务 项目八 个人所得税实务任务1 个人所得税应纳税额的计算任务2 个人所得税涉税业务处理 任务3 个人所得税纳税申报与缴纳任务1 个人所得税应纳税额的计算 一、熟悉个人所得税的相关法律知识 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税，是国家对个人收入进行再分配的一种手段。 《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于2011年6月30日通过，自2011年9月1日起施行。 （一）纳税义务人 个人所得税的纳税义务人可以按照住所和居住时间两个标准划分为居民纳税人和非居民纳税人。 个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍个人和香港、澳门、台湾同胞等。个人独资企业和合伙企业的自然合伙人也是个人所得税的纳税义务人。 1．居民纳税义务人 居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但居住满一年的个人。 我国税法将在中国境内有住所的个人界定为：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人”，也即纳税人的习惯性居住地在中国境内。 习惯性居住地，是指个人因学习、工作、探亲等原因消除后，没有理由在其他地方居留必须回到的地方，并非指实际居住或在某一特定时期内的居住地。 案例8-1 中国公民宋某受公司委派前往公司驻美国办事处工作，任职时间为2年，赴美前，依据政府有关规定，他到有关部门办理了户籍注销手续。受经济条件的限制和自身工作、学习的需要，宋某的妻子和孩子仍留中国。试分析宋某是否为居民纳税义务人。 解析 宋某为居民纳税义务人。宋某虽在出国前注销了户口，在中国没有了户籍，但由于其家庭和主要经济利益关系仍在中国，并且他只是为了履行职务才在美国居住，一旦任职期满，他必然要返回中国，也就是说，宋某的习惯性居住地在中国境内，即宋某在中国境内有住所。 根据个人所得税法规定，凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，均为个人所得税的居民纳税义务人。因此，宋某为居民纳税义务人。 在中国境内居住满一年，是指在一个纳税年度（即公历的1月1日至12月31日，不是对月的一年）内，在中国境内居住满365日。在计算在华居住天数时，对临时离境视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。 临时离境指的是在一个纳税年度内，一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的离境。 居民纳税义务人负有全面的纳税义务，其所取得的所有的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是来源于中国境外，都要在中国缴纳个人所得税。 案例8-2 英国某足球教练于2010年8月受聘到中国执教，为期2年，在中国期间，他于2011年4月3日到4月18日回国参加了一年一度的足球教练研讨会，又于2011年12月20日到12月28日回国欢度圣诞节。请判定该足球教练是否为居民纳税义务人。 解析 该足球教练2011年自2011年1月1日至2011年12月31日，一直在华居住，虽然在2011年间两次离境，第一次离境15天，第二次离境8天，两次离境共计23天，也即多次累计不超过90天，属于临时离境，在计算在华居住天数时不扣除临时离境天数，所以他于2011年在中国境内居住满一年。 我国税法规定，在中国境内有住所，或者无住所但居住满一年的个人均为居民纳税义务人。个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以认定为居民纳税义务人。该足球教练虽然在中国境内无住所，但是其2011年在华居住满一年。所以该足球教练为居民纳税义务人。 2．非居民纳税义务人 非居民纳税义务人是在中国境内既无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。非居民纳税义务人一般是在一个纳税年度内，没有在中国居住，或者在中国境内居住不满一年的外籍人员、华侨或者中国香港、澳门特别行政区居民和中国台湾居民。 非居民纳税义务人，负有有限的纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 案例8-3 某外籍专家于2010年1月2日来华，直到2011年12月31日才离华，请判定该外籍专家是否为非居民纳税义务人。 解析 该外籍专家2010年没有在华居住一个完整的纳税年度，只是从2010年1月2日居住至2012年12月31日，所以，该外籍专家属于非居民纳税义务人。 （二）各应税所得项目及税率 我国现行个人所得税法采用了分类所得税制。我国的个人所得税划分为11个税目。 对不同性质的所得区别对待，采用分项扣除、分项定率、分项征收的模式，对不同类型的所得分别设计不同的税率，规定不同的费用扣除标准，在征收手续上也分别规定不同的纳税期限和报缴方法。 1．工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个