施工企业会计讲义第二章.ppt

3. 分次摊销法 是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下： 4. 定额摊销法 是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一种方法。其计算公式如下： 5. 五五摊销法 就是领用周转材料时，先将其价值的50%计入受益成本核算对象的成本，然后在其报废时，再将其余的50%计入有关的成本费用的一种方法。一般适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的周转材料。 三、周转材料的核算 从各种来源收入周转材料和采用一次摊销法发出周转材料的核算方法，以及周转材料的计价方法，均与原材料相同， “周转材料”总账账户下设3个明细账：“在库周转材料”、“在用周转材料”、“周转材料摊销”。 （一）周转材料的取得 1、外购 2、自制 3、委托加工 4、其他方式 （二）领用周转材料的核算 施工现场领用采用一次摊销法的周转材料，须用时应将其成本一次全部记入工程费用或有关费用，借记“工程施工”等科目，贷记‘周转材料一XXX”科目。 ［例］某施工部门领取安全网一批，其实际成本为 7500元，采用一次摊销法核算。其会计分录如下： 借：工程施工—合同成本 7500 贷：周转材料一安全网 7500 施工现场领用采取其他摊销方法的周转材料时，根据领用周转材料的实际成本，应将其从“在库周转材料”明细科目转作“在用周转材料”明细科目。借记‘周转材料一在用周转材料”科目，贷记”周转材料一在用周转材料”科目；计提摊销额时，借记“工程施工”等有关科目，贷记“周转材料一周转材料摊销”科目。 ［例］乙工程本月领用全新脚手架一批，其账面价值为30 000元，预计使用期限是 9个月，预计残值占账面价值的10％，采用分期摊销法核算。其会计处理如下： 领用脚手架时： 借：周转材料一在用周转材料 30 000 贷：周转材料一在库周转材料 30 000 计算本月摊销额： 借：工程施工—合同成本 3000 贷：周转材料一周转材料摊销 3 000 （三）周转材料报废和回收的处理 周转材料报废时，应由负责使用部门填制周转材料报废单，财会部门应根据报废单进行检查核对，并计算报废周转材料的已提摊销和应补提的摊销。 1．采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。 [例]沿用前例的资料，并假设工程完工后安全网全部报废，收回安全网的残料800元。其会计分录如下： 借：原材料 800 贷：工程施工—合同成本 800 2．采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料） [例]沿用前例的资料，并假设脚手架在使用到第8个月时全部报废，收回残料价值1000元，脚手架账面已提摊销额为21000元（3000 X 7）。其账务处理如下： 计算报废脚手架应补提的摊销额： 应提摊销额=30000－ 1000 = 29 000（元） 应补提摊销额=29 000－21 000 = 8 000（元） 作会计分录如下： 借：工程施工 8 000 贷：周转材料一周转材料摊销 8 000 将残料验收入库，会计分录如下： 借：原材料 1 000 周转材料一周转材料摊销 29 000 贷：周转材料一在用周转材料 30 000 （四）计划成本法下周转材料的核算 [例]甲施工企业某月份该企业发生的木模板采购业务如下： 1、3日，购入木模板一批，取得增值税专用发票上价税合计为 10 000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行支付。材料已验收入库。该批木模板计划成本为9 000元。有关会计分录如下： 借：材料采购 10000 贷：银行存款 10000 2、10日，又购入