基金审计问题思考.pdf

基金审计问题思考 一、问题的提出 审计师通过对会计报表的审计，对被审单位会计报表的合法性、 公允性发表意见，出具相应审计报告，具有很强的鉴证作用，使报表 使用者对被审单位的会计报表中所披露的财务会计信息有比较清晰 的认识，从而对自己的决策行为有很强的指导作用。但是基金这样特 殊的金融实体其业务的单一性、运作形式的特殊性决定了其会计报表 中所披露的财务会计信息是有限的，而基金持有人所关注的内部控制 设计是否合理、运行是否有效，基金的实际投资风格，基金经理的尽 职情况在会计报表中均没有得到反映，当然对这些信息的意见也不会 反映在审计报告中。与其他上市公司的审计报告相比，基金的审计报 告远远满足不了持有人的需求。因此，在提供审计报告的同时，还应 提供一系列产品以满足持有人的需求。 二、基金审计报告的局限性 基金的审计报告与一般上市公司的审计报告相比满足不了使用 者的需求的原因，是会计报表反映的经济内容不同。 （一）会计报表上所反映的经济活动不同 基金由基金管理人对其资产进行运作，基金经理人在对基金进行 投资时我国的相关政策法规对其投资范围有着严格限制与规定，即： 只能投资于具有良好流动性的金融工具，包括国内依法发行上市的股 票，债券及法律、法规或中国证监会允许投资的其他金融工具。这就 使基金在投资业务上形式比较单一：只能对一些法定的金融工具进行 买入卖出，而且这些买入与卖出行为的经济结果- 已实现的收益、未 实现的收益是很容易确定与计算的，因为这些金融工具流动性很强， 其交易价格是很方便从公开市场中获取。同时国家相关的法规禁止基 金管理人以基金资产进行抵押、贷款等行为，这些因素综合起来使得 基金的会计报表所反映的经济业务活动形式单一，表内基本上反映了 所有的经济业务活动的实质；表外需要披露的事项很少，也不复杂， 没有或有事项、资产担保、诉讼等不确定性事项，与关联方的交易也 很简单，仅仅是委托关联方进行买卖证券的业务，并按国家规定的标 准支付相应的手续费。因此其会计报表所反映经济业务是比较简单 的，其结果是很清晰的。 与基金不同，任何一家一般的上市公司经济业务形式是多样的、 复杂的，如为达到操纵利润的目的即可以从主营业务入手，也可以采 取其他业务收入或营业外收入的形式；在主营业务方面既可以通过正 常的业务操作，也可以与关联方的大量业务交易来达到粉饰报表、提 高利润的目的，尽管会计制度上规定了关联方交易中超额利润部分不 得计入利润，但是计入资本公积项目同样可以提高报表质量，因为增 加了所有者权益项目；另一方面公司在经营过程中出于业务的需要存 在着大量的资产抵押、贷款等经济业务，而这类业务的风险极大，并 且同时由于各种原因还会面临着一些诉讼案件等不确定性事项。因此 一般上市公司的会计报表的表内表外均反映着大量的、复杂的经济业 务，以及一些或有事项和日后事项等与企业经营密切相关的财务信 息。 （二）报表上数字的确定性不同 由于基金业务的单一，投资的金融工具流动性较强，并且对这些 金融工具的期末计价原则国家有着严格的规定，而且其交易价格是很 容易从公开市场上获取的。如作为衡量基金业绩最重要的三个财务指 标：单位基金资产净值、单位基金净值增长率，单位基金累计净值增 长率是需要定期公布的 （如开放式基金要求每个开放日的次日披露该 开放日基金单位净值），并且这些财务指标的计算要遵守中国证监会 发布的《证券投资基金信息披露编报规则第 1 号主要财务指标的计 算及披露》的要求，人为的操作性很少，所以基金报表中的财务数 字确定性很强，争议较小。 而对于一般上市公司来说，对报表中 的数字的可操纵性就很大了，如在年末销售一批货物如果手续齐全就 可以作为当年的收入，而如果手续不全则不能作为当年的收入，这样 一笔销售可以作为当年或下一年的收入；同样会计制度中规定了很多 的会计政策是可以选择的，如存货计价有先进先出、后进先出、加权 平均等；固定资产折旧年限、提取坏账费用的比例等都会受到人为的 主观影响。因此一笔相同的经营业务对于不同的基金来说在报表中反 映出来的数字基本上一致，而对于不同的上市公司来说由于会计政策 选择不同及经营者主观因素的影响在报表中反映出来的数字是不会 相同的。 （三）业务上的不同造成投资者的需求不同 从上面的讨论中我们可以发现，一般的上市公司的会计报表提供 大量的与企业经营有关的财务信息，这些财务信息都是投资者所关心 的。因此当审计师通过对会计报表的审计并出具相应的审计