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解析新企业所得税法之变化 《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)由中华人民共和国第十届全 国人民代表大会第五次会议于 2007 年 3 月 16 日通过，并将于2008 年 1 月 1 日起施行。 与《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《企业企业所得税暂行条例》)相比， 《中华人民共和国企业所得税法》发生了的变化： 1、法位之变 《企业所得税暂行条例》由国务院制定，属于行政法规的范畴。而《企业所得税法》则 由全国人民代表大会制定，属于法律范畴。后者法律地位上要高于前者。《企业所得税法》 也成为继《个人所得税法》《外商投资企业和外国企业所得税法》以及《税收征管法》之后 的由全国人大及其常委会制定的第四部法律。 2、结构之变 《企业所得税暂行条例》全篇共二十条，而没有章节结构，只有条款之分。《企业所得 税法》全篇共六十条，并且按照一般的法律体例，设总则等章节。 3、纳税人之变 《企业所得税暂行条例》只适用于内资企业，而不适用于外商投资企业与外国企业。《企 业所得税法》则对所有企业适用，既包括内资企业，也包括外商投资企业和外国企业。因此， 《企业所得税法》的制定与施行标志着在中国并行了二十多年的内外资两套所得税法的合 并，同时也宣告了外商投资企业与外国企业在中国享受超国民待遇的终结。 4、税率之变 《企业所得税暂行条例》所规定的法定税率为33%。《企业所得税法》规定的税率为 25%。同时明确对非居民企业取得的应税所得适用 20%的税率。除此之外，还规定对小型 微利企业减按 20%的税率征收企业所得税。 5、应纳税所得额概念之变 《企业所得税暂行条例》对应纳税所得额的解释是：纳税人每一纳税年度的收入总额减 去准予扣除基础上后的余额为应纳税所得额。《企业所得税法》的界定则是“企业每一纳税 年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的 余额，为应纳税所得额。”对照税收征管实际，后者显然更加规范。 6、收入构成之变 《企业所得税暂行条例》规定的纳税人的收入构成包括七大项，即生产经营收入、财产 转让收入、利息收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。其中的生产经营收入其实 包括了后几项，存在着重复的嫌疑。《企业所得税法》所规定的收入则是由九大项构成，即 销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租 金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。新的规定不仅消除了重复界定问题。 而且更加详细、规范。 7、税前扣除项目之变 《企业所得税暂行条例》规定可在所得税前扣除的项目包括成本、费用和损失。《企业 所得税法》规定可在所得税税扣除的项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出。后者的 规定显然加的全面。 8、税前不可扣除项目之变 《企业所得税暂行条例》规定纳税人所发生的资本性支出、无形资产受让开发支出、经 营的罚款和被没收的财物的损失、各项税收滞纳金、罚金和罚款等八项支出不得在税前扣除。 这种规定常常使人产生误解，比如说固定资产的支出，实际上并不是不能在所得税前扣除， 而是不能一次性扣除。《企业所得税法》进行了调整，取消了其中的不规定的规定，并新增 了一些内容，规定了八项不得在税前扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资 收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；税法第九条规 定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。 9、资产处理之变 《企业所得税暂行条例》对资产的处理问题未予明确，而是由其实施细则规定的。《企 业所得税法》则全责和详细地对固定资产、无形资产等的处理与税前扣除问题进行了规定。 10、公益性捐赠之变 《企业所得税暂行条例》将纳税人的捐赠区分为公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐 赠，并规定超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠不得在所得税 税前扣除，至于公益、救济性捐赠的税前扣除比例则是年度应纳税所得额 3%。《企业所得 税法》作出了重大调整：一是调整了名称，以公益性捐赠进行称呼；二是将税前扣除的比例 调整为 12%；其三将计算依据由应纳税所得额调整为利润总额。 11、计算依据之变 《企业所得