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浅议内部审计独立性的涵义与实现 内部审计是一项独立客观的咨询活动，它以增强价值、促进单位经 营为基本指导思想，并通过系统化、规范化的方法评价和提高单位风 险、管理控制和管理过程的效果，帮助完成其目标（1999 年国际内 部审计师协会界定的内部审计最新定义）。独立性是内部审计最本质 的要求。内部审计机构作为单位的一个职能部门，经费由单位拨付， 工作上接受单位领导，其独立性怎样才能实现？本文结合国际内部审 计师协会制定的《内部审计实务标准》，就这个问题谈几点看法。 一、内部审计独立性的涵义 独立性是内部审计工作的必要条件，内部审计人员只有具备应有 的独立性，才能正确地实施审计，才能作出公正的、不偏不倚的鉴定 和评价。对于内部审计来说，独立性是指内部审计人员独立于他们所 审查的活动之外。一个人不能客观地评价自己的工作，而内部审计要 对单位管理控制活动进行评价，因此内审人员必须置身于从设计、授 权、执行到记录的全部管理职能之外，才能独立履行审计职责。内部 审计人员怎样才算独立于他们所审查的活动呢？对此进行判断的标 准是，如果内部审计人员在规定的、不受限制的工作范围内，能够自 由地、客观地工作，那就认为他是独立的。内部审计的独立性是一种 相对的独立，因为内审机构作为单位的一个职能部门，其工作范围是 由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛，在很大程度上影响到内 审部门是否能够独立于业务经营活动。在规定的、不受其他任何限制 的工作范围内，内部审计人员的工作应该是自由和客观的。自由意味 着他可以自主判断、自主抉择，不受其他部门、个人或其他外来因素 的制约。客观意指他应实事求是，保持公正的、不偏不倚的职业态度 和操守。 内部审计的独立性受到高级管理人员的认识和态度的制约，也在 一定程度上受其组织地位的影响。要保证内部审计的独立性，需要高 级管理层和内部审计人员双方的共同努力。这对前者而言是给予重视 和支持，对后者而言是保持客观公正。 二、实现内部审计独立性的途径 实现内部审计的独立性包括实现组织上的独立和精神上的独立 两个方面。组织上的独立是指在组织结构中要给内部审计提供一个良 好的工作环境，精神上的独立是使内部审计人员保持客观性。 （一）组织上的独立 要保持内部审计的独立性，内部审计部门必须取得领导的支持， 拥有良好的组织条件，这样他们才能独立地开展工作。这些条件一方 面要靠内部审计部门自己去创造和争取，另一方面要由单位提供，但 本文认为主要取决于单位。实现组织上的独立主要从以下几点入手。 1、内部审计部门应该对单位中一个具有足够权力的领导人负责。 直接领导内审部门的领导级别越高，就有确保内审部门的工作范围足 够广泛的权威，能够增强独立性。同时，有足够权力的领导人也使单 位能对审计报告作出迅速的反应，根据内部审计部门的建议及时采取 适当的改进措施，促进内审建设性作用的发挥。 综观中外内部审计的现状，目前内审机构的设置有几种主要类 型，如（1）受本单位财务经理领导；（2 ）受本单位主管财务的副总 经理领导；（3 ）受本单位总经理领导；（4 ）受董事会或其下设的审 计委员会领导。审计委员会的成员一般是不参与日常管理的外部董 事，由他们负责制定与内部审计有关的政策、规章制度，决定内部审 计部门主管的聘用、提升和报酬，能增强内审人员相对管理部门的独 立性。理论上讲，上述最后一类是理想的内部审计模式。但是，审计 委员会的成员通常有其他工作职责，并且常在不同的地方生活和工 作，一般一年定期会见几次，很难对内部审计进行日常管理。在实际 工作中，内审部门通常接受高级管理层的行政领导，而由审计委员会 批准内审部门经理的任免，审查和批准内审部门工作目标、人员计划 和费用预算。内审部门与审计委员会之间是一种报告关系，与高级管 理层之间是行政管理关系。 2 、内审部门经理必须能和董事会直接交流信息。如何构建交流 渠道呢？内审部门经理应有权出席、参加由高级管理层或董事会举行 的与内审职责有关的会议，如有关审计、财务报告、管理控制系统等 会议。通过在会议中提交书面或口头的报告，通报有关审计工作计划 和实际审计工作的信息，内审部门就能与董事会直接交流。另外，为 了排除其他干扰，应该设立“绿色通道”，使内审部门经理每年至少 能与董事会单独会晤一次。这样的直接交流机制，使得审计信息能迅 速地以本来面貌到达董事会，避开了来自其他方面的干扰因素。 3、内审部门经理的任免应由董事会确定。人事任免（或选举机 制）是组织结构中至关重要