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股权转让中的企业所得税和个人所得税 张兰田律师为国浩律师集团（上海）事务所合伙人，中国执业律师并 持有中国注册会计师、中国注册税务师资格。 张律师的主要执业领域为投资、上市和税法。 张律师曾经服务的主要客户包括百安居、休斯、松下、本田技研、三 菱商事菱商事、庄臣庄臣、旭化成旭化成、卡朋罗兰等跨国公司卡朋罗兰等跨国公司，振华港机振华港机、天山水泥天山水泥、牡牡 丹江高科、沈阳合成、好当家等上市公司，甬金集团、连邦科技、阳光集 团、华立集团、中锐控股、蜂星、天玑星等民营企业，中粮、第一财经、 朵云轩等国有企业朵云轩等国有企业。 张律师长期从事股权投资、上市、企业兼并重组等项目的谈判、尽职 调查调查、交易结构设计交易结构设计、起草合同起草合同、交易执行协调等交易执行协调等全方位方位工作作；；全程程主办办 的较重大的项目逾百，涉及金额五十亿元人民币以上。 在税法领域，张律师专注于资本运作中的税务问题和税收争议解决两 方面法律服务方面法律服务。 讲座提纲 一、背景和综述背景和综述 二、股权转让中企业和个人的所得税纳税义务 三、特殊性税务处理下的股权转让 四四、跨境操作和反避税监管跨境操作和反避税监管 五五、、避税问题的思考避税问题的思考 一、背景和综述 （一）研究资本运作税务问题的必要性 1、问题的严重程度（上市前重组、平安、福建、土地增值税） ；2、问题的特点；3、主体的缺失 （（二二））我们的工作目标我们的工作目标 1、知情权；2、选择权；3、降低风险和损失 （（三三））律师和会计师的区别律师和会计师的区别 1、定性与定量；2、日常经营活动与企业重组；3、制定方案；4 、合同安排合同安排；55、争议解决争议解决 （四）审慎工作，远离奇迹 （（五五））本次讲座的范围本次讲座的范围 股权、不包括投资和持有环节、不涉及上市公司、清算、资产转 让让。 二、股权转让中企业和个人的所得税纳税义务 （一）企业所得税 11、收入的含义收入的含义 2、收益计算 3、纳税义务发生的时间 （二）个人所得税 1、收益的计算 22、加强征管加强征管 3、接受赠股权 4、外国个人投资者转让境内企业股权 1、收入的含义 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 第十二条 企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括 现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及 债务的豁免等。 企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定 资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的 债券投资债券投资、、劳务以及有关权益等劳务以及有关权益等。。 2、收益计算 国税函[2010]79号 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认 收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让 所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东 留存收留存收益中按该项股权所可能分配的中按该项股权所可能分配的金额额。 国税函国税函[2009]698[2009]698号号 股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。　 股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资非货币资 产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基 金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转 让价中扣除让价中扣除。　 股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资 金额金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。