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应收票据贴现 ◆教学目标 通过教学，令学生掌握应收票据贴现的概念， 掌握不同类型的商业汇 票的贴现业务的核算；认识到票据贴现是融通资金的一种信贷行为 , 随着现代化企业的快速发展 ,票据的背书转让及贴现行为越来越多 ,充 分认识和掌握应收票据贴现也显得尤其重要； :通过合作学习 ,培养学 生主动探究 ,思考 ,团结协作 ,勇于创新的精神 . ◆教学重点 掌握应收票据的概念及相关基本知识。 掌握不同类型的票据贴现的核算方法。 ◆教学难点 票据贴现的概念的理解。 贴现业务中贴现天数，贴现息的计算。 ◆教学设想 以新课程改革理念为指导，遵循建构主义教学观和问题式教 学模式。通过设计知识框架、师生互动、理论提升、等教学环节，贯 穿情景切入、提出问题、思考问题、呈现理论、分析解决问题，到提 出新的开放式的问题， 并留下学生进一步思索空间的逻辑顺序， 以争 取达到教学中知识与技能、过程与方法、情感态度价值观的统一，充 分发挥学生在课堂教学中的主体作用。 1 ◆教学过程 （一）知识框架，构建基础 1 、票据贴现是融通资金的一种信贷行为 ,随着现代化企业的快 速发展 ,票据的背书转让及贴现行为越来越多 ,充分认识和掌握应收票 据贴现也显得尤其重要。 “企业可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。 一般是基于流转资 金的压力才做的，因为要付给贴现银行一定的代价，即贴现息。 ” 2、 贴现款和贴现息的概念和核算方法。 第一步 :计算应收票据到期值 票据到期值 = 票据面值 + 利息 第二步 :计算贴现利息 贴现息 = 票据到期值 X 贴现率 X( 贴现天数 /360) 其中 : 票据的贴现天数 = 票据到期日 — 贴现日 ( 注意 :算头不算尾 ) 例 1：7 月 18 日出票 60 天到期 , 求到期日 " 算头不算尾 ": 7 月:31-18+1=14 天 8 月:31 天 9 月:15 天 合计 :60 天 2 所以到达期日为 9 月 16 日 第三步 计算贴现收入 贴现款 = 票据到期值 — 贴现息第四步 做会计分录 根据商业汇票是否带追索权采用不同的方法， 后面以例题说明。（回顾商业汇票的分类） （二） 师生互动，实践参与 例题，企业于 2 月 10 日将签发承兑日为 1 月 31 日，期限为 90 天，面值为 50000 元，利率为 9.6% ，到期日为 5 月 1 日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为 6 ‰ .该票据已经计提应收利息 200 元。（当年 2 月份为 28 天） 1 ）先计算出票据到期值、贴现天数。贴现息和贴现款。 2 ）确定应收票据的类型。做不同的会计处理。 不带追索权的，借记“银行存款” ，贷记“应收票据” ，“应收利 息”，借记或贷记“财务费用” 。 带追索权的，分贴现时跟票据到期时两个阶段的会计处理 。 ? 票据到期利息 = 50000 x 9.6% x 90/360=1200 元 ? 票据到期值 = 50000+1200 = 51200 元 ? 贴现天数 =80 天 贴现息 =51200 x 6 ‰ x 80/30 = 819.2 元 ? 贴现款 =51200-819.2=50380.8 元 3 第一种情况 （假设票据不带追索权） 借：银行存款 50380.80 贷：应收票据 50000 应收利息 200 财务费用 180.80 第二种情况（票据带追索权） 贴现时，由于不符合金融资产终止确认的条件， 会计上不应冲销应收票据账户。 （1 ）贴现时：借：银行存款 50380.80 （贴现款） 贷：短期借款 50380.80 （3 ）票据到期时。 票据付款人足额付款给贴现银行，冲销应收票据账户。 借 ：短期借款 50380.80 贷：应收票据 50000 应收利息 200 财务费用 180.80 若付款人拒付，则除了作 以上的分录 之外了，同时，企业应按票据到期值中付款人的未付金额，反映对该付款人的债权，借记“应收账款”，根据银行对该票据到期值的扣款方法， 贷记“银行存款” 或“短期借款”。 借：应收账款贷：银行存款 4 （短期借款） （三）理论提升 1 、 在我国，应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇 票，商业汇票的期限一般不超过 6 个月。 2 、 商业票据的两种分类： 按照票据的承兑人不同，分为 ： 银行承兑汇票 商业承兑汇票 按照票据是否带追索权，分为： 带追索权的商业票据， 不带追索权的商业票据 3 、以下例子表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬 转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。 ⑴ 企业以不附追索权方式出售金融资产； ⑵ 企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束 时按当日该金融资 产的公允价值回购； ⑶ 企业将金融资产出售，同时与买入