基于财务报告目标的内部控制问题研究.pdf

摘要】本文从剖析财务报告内部控制出发，论述了财务报告内部控制的涵义、内容及其与财务报告认定的 关系等相关问题，并对完善财务报告内部控制提出了相应的措施。 　　 【关键词】内部控制；财务报告内部控制；财务报告认定 　　内部控制是为了达到经营活动的效率和效果，财务报告的可靠性，保护资产的安全和完整，确保有关 法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在经济发达国家，内部 控制被广泛采用，并日趋完善，在企业管理、财务报告披露和审计业务中发挥着积极的作用。内部控制的 基本目标经历了维护资源安全、保证信息可靠、提高经营效率等，但保证财务报告的可靠性作为内部控制 的核心目标之一始终未改变。财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依 赖于会计核算系统、日常控制机制的运行，并受到企业内部控制环境的影响。 　　一、财务报告内部控制的涵义 　　自 2001 年美国安然公司和世界通信等公司粉饰财务报表的事件被曝光并相继倒闭以来，美国上市公司 的公信力岌岌可危，资本市场风雨飘摇。美国参众两院在2002 年迅速出台并通过了《公众公司会计改革 投资者保护法案》，即《萨班斯—奥克斯利法案》。《萨班斯—奥克斯利法案》404 条款规定：在美上市 公司，要建立内部控制体系，其中包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督。 　　随着美国法律法规对内部控制提出的新要求，在内部控制中出现了财务报告内部控制（internal control over financial reporting ）这一新提法。美国证券交易委员会（简称 SEC）在2002 年发布的 33—8138 号提案 中首次对财务报告内部控制进行了解释，即财务报告内部控制的目的是确保公司设计的控制程序能为下列 事项提供合理的保证：公司的业务活动经过合理的授权；保护公司的资产，避免未经授权或不恰当的使用； 业务活动被恰当地记录并报告，从而保证上市公司的财务报告符合公认会计原则的编报要求。 　　SEC 对财务报告内部控制的定义与美国 2002 年《萨班斯—奥克斯利法案》103 条款中要求注册会计师 事务所进行内部控制评价的内容保持一致，并且符合美国注册会计师协会发布的审计准则公告 319 条款的 规定。 　　根据 SEC 2003 年 6 月正式发布的最终规则中的定义，财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首 席财务官或公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财 务报告的可靠性和满足外部使用的财务报告编制的符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。具体包括 以下控制政策和程序：一是保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况。二是 为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的记录，从而使财务报告的编制满足公认会计原 则的要求；公司所有的收支活动经过管理层和董事会的合理授权。三是为防止或及时发现公司资产未经授 权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报告产生 重要影响。 　　美国“反对虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会——发起机构委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，简称COSO 委员会），2004 年 4 月在广泛吸收各国 理论界和实务界研究成果的基础上，颁布了《企业风险管理框架》。COSO 委员会在《企业风险管理框架》 中，单独对保证财务报告可靠性的内部控制进行了说明，分析列举了内部控制与风险管理八要素中对财务 报告可靠性产生影响的因素。尽管内部控制与风险管理的目标之间存在着重叠，各项控制措施几乎都服务 于一个以上的目标，很难确定哪些控制是属于财务报告可靠性的内部控制，但是 COSO 报告仍然认为，应 该对于保证财务报告可靠性的内部控制进行界定，以确保对财务报告可靠性的内部控制能满足财务报告使 用者的合理预期。 　　有效的内部控制系统的目标之一是保证财务报告的可靠性，但保证财务报告的可靠性并不是内部控制 系统的全部。一方面，有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的可靠性；另一方面，没有内部控制系 统的企业财务报告不一定不可靠，但财务报告一旦不可靠，则企业的内部控制系统必定无效。由此可见， 财务报告内部控制是专为合理保证财务报告的可靠性这一目标而提出的，既然将财务报告内部控制这一概 念单独从内部控制中分离出来，说明在保证财务报告可靠性方面，内部控制的确发挥着不可忽视的作用。 　　二、财务报告内部控制的内容 　　财务报告由会计人员编制，是会计