变动成本法与完全成本法的比较.pptx

第三章 变动成本法和完全成本法;主要内容;一、含义 完全成本法：指在计算存货成本时,是指全部的生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。 变动成本法:在计算存货成本时，只计算变动性生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而将固定性制造费用(固定性生产成本)和非生产成本(期间费用)一起作为期间费用，冲减当期损益。 ; 二、变动成本计算法的理论根据 固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的，与产量无关，总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。 它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具有和期间费用相同的性质。故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。 产品的成本应该只包括变动生产成本；固定性制造费用应当作为期间费用来处理，直接扣减当期的损益。 ;; 符合公认会计准则的要求（固定性制造费用转销的时间选择不十分重要） 强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性 强调生产环节对企业利润的贡献 ; 以成本性态分析为基础计算产品成本（固定性制造费用 转销的时间选择十分重要） 强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性 强调销售环节对企业利润的贡献;;一、产品生产成本包括的内容不同 例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是3元、2元、1元 ，单位产品售价15元，全月固定制造费用40000元。每单位变动管理及销售费用1元，全月固定性管理成本15000。若产量为10000件，销量8500件。要求用两种方法计算产品生产成本。解答： 二、期末存货成本包括的内容不同 承上例，解答： ;两种不同成本计算方法下的生产成本差异;两种不同计算方法下期末存货成本差异（会对损益的计算产生影响）; 三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响 1.完全成本法下税前利润的公式： 营业收入-营业成本=营业毛利 营业毛利-营业费用=营业利润 其中： 营业成本=本期销货成本（完全生产成本） =期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本 营业费用=非生产成本=销售费用+管理费用+财务费用 ;2.变动成本法下计算税前利润的公式： 营业收入-变动成本=边际贡献 边际贡献-固定成本=营业利润 其中：变动成本=本期销货成本（销货中的变动生产成本）+ 变动非生产成本 =单位变动成本×本期销售量+单位变动非生产成本×本期销售量 固定成本=固定生产成本+固定非生产成本 =固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用+ 固定性财务费用 3.利润表的格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。 ; 贡献式利润表; 例 某企业本年只经营一种A产品，1997年至1999年连续三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。 A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销售及管理费用4元，全年固定性制造费用为18000元，全年固定性销售及管理费用5000元。存货按先进先出法计价。 ;按变动成本法计算1997-1999年损益;按完全成本法计算1997-1999年损益;利润差异形成分析; （２）1998年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润要低13400-11300=2100元。 按照完全成本法计算的上期存货价值大于变动成本计算的存货成本3600元，故使当期利润减少3600元。而1998期末存货按照完全成本法计算的成本又高于变动成本法(18000÷1200)×100=1500元，使当期利润升高1500元。共使1998年利润减少3600-1500=2100元。同时存货价值高于变动成本法计算的1500元。 （３）同理可分析，1999年，按照完全成本计算的利润升高300元，是由于期初存货成本高出1500元，期末存货价值高于变动成本法1800元所致。;; ;;;;小结： 当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。 当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。 3 当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。;;一、变动成本