比例合并法-合并报表.pdf

第五章第五章 合并报表合并报表— 比例合并法比例合并法 现有现有现有现有AAAA公司公司公司公司、、BBBB公司与公司与公司与公司与CCCC公司公司公司公司 准备在生产经营上进行平等性合准备在生产经营上进行平等性合准备在生产经营上进行平等性合准备在生产经营上进行平等性合 作，以实现“双赢”，它们之间作，以实现“双赢”，它们之间 可以建立怎样的架构来实现可以建立怎样的架构来实现可以建立怎样的架构来实现可以建立怎样的架构来实现？？？？ 思路一：思路一：利用各自优势分工利用各自优势分工 AAAA公司生产某特定产品指定公司生产某特定产品指定 部分部分部分部分；；；；BBBB公司生产该特定产品公司生产该特定产品公司生产该特定产品公司生产该特定产品 其余部分其余部分其余部分其余部分；；；；CCCC公司组装并负责公司组装并负责公司组装并负责公司组装并负责 销售。销售。 思路二：建立共用服务平台思路二：建立共用服务平台 AA公司、公司、BB公司与公司与CC公司联合公司联合 控制某特定资产，按协议服控制某特定资产，按协议服 务务务务于于各自企各自企各自企各自企业业产产产产品及分品及分担担担担该该 特定资产费用特定资产费用特定资产费用特定资产费用。。 思路三：共用服务平台实体化思路三：共用服务平台实体化 AA公司、公司、BB公司与公司与CC公司按协公司按协 议共同出资设立具有独立法议共同出资设立具有独立法 人地位的经济实体人地位的经济实体人地位的经济实体人地位的经济实体，，与之发与之发与之发与之发 生经济生经济交交交交易行为易行为，，，，共同管理共同管理。。。。 本章主要内容本章主要内容本章主要内容本章主要内容 ：：：： （（（（11））））比例合并法适用主体的比例合并法适用主体的 基本特征基本特征 （（22 ）比例合并法基本方法）比例合并法基本方法 （（33 ）与全面合并法的联系）与全面合并法的联系 第一节第一节 合营企业概述合营企业概述 一、合营企业、联营企业与附属企业的区 别别 1.合营企业 — 由投资者共同建立、共同控制的企业 22.联营企业联营企业 — 对投资者有重大影响 3.附属企业 — 即子公司即子公司 二二二二、、企业合营的形式及其会计问题企业合营的形式及其会计问题企业合营的形式及其会计问题企业合营的形式及其会计问题 11.合营形式合营形式 ●● 共共同控制控制经营营 合营者按照合约规定利用自己的资源来完 成各自承诺的义务，并享有相应权利。因 而而，不会出现新的会计问题不会出现新的会计问题。 ●● 共同控制资产共同控制资产 合营者对于共同拥有的一项或若干项资产 共同使用，并为此享有此资产带来的收入 ●共同控制实体 以合约为基础由合营者共同出资组建的经济实体， 合营各方共同控制该实体合营各方共同控制该实体——合营企业合营企业。合营企业合营企业 是一个独立的经营主体，保持自己的会计记录并 编制和提供财务报表编制和提供财务报表。 产生的会计问题： ① 合营者对合营企业的投资的特殊性：不管持 有多大比例表决权资本有多大比例表决权资本，合营各方都是共同控制合营各方都是共同控制， 因而《投资》准则的不完全适用性。 ② 任何一方的合营者对合营企业财务报告的合 并都不适宜全面合并法并都不适宜全面合并法。。 三三三三、、比例合并法及其运用比例合并法及其运用比例合并法及其运用比例合并法及其运用 1.比例合并法的基本原理 ● 比例合并法的含义 ● 合营中权益的财务报告的规定 — 我国规定用权益法核算，但不对 合营合营 企业的财务报表进行合并企业的财务报表进行合并 — 国际会计准则推荐使用比例合并 法 三、比例合并法及其运用三、比例合并法及其运用 ● 比例合并法与全面合并法的比较 —合并报表的编制程序相同 —比例合并法不确认‘少数股权” —合营者与合营企业间内部业务抵消的金额不同 ● 我国运用比例合并法应注意的问题 — 用于对合营企业会计报表的合并用于对合营企业会计报表的合并 — 合营者对合营企业的投资采用权益法 核算 —