新旧会计准则下现金流量表的比较研究(论文样张).pdf

新旧会计准则下现金流量表的比较研究 摘 要 现金流量表作为反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信 息的会计报表，是投资者进行科学投资的重要信息资源。 对于现金流量表的运 用可以追述到 19 世纪 60 年代。现金流量表是由最初的资金流量表逐步演变而 来的。早在 1862 年, 英国的 1 些公司就已经开始编报资金流量表。1862 年, 美国 北方钢铁公司编制的“财务交易汇总表”成为资金流量表的雏形。当时的资金流 量表主要用于记录现金、银行存款及邮票的变动情况。到 20 世纪初, 资金流量 表已发展成 4 种不同的形式, 分别用来揭示现金、现金及其等价物、营运资金及 某 1 时期的全部财务资源的资金流量。到 20 世纪 30 年代, 资金流量表成为会计 教科书中的 1 般命题。大约在第 2 次世界大战末期, 美国公司已开始将该表列为 独立报表或作为报表的附表而加以陈报, 但其格式、内容并不规范, 并且是否陈 报出于自愿。1963 年美国会计原则委员会根据佩里·梅森起草的报告发布了《第 3 号意见书》,这可以说是最早、也最具权威性的关于现金流量表的报告。1971 年美国会计原则委员会发布了《第 19 号意见书》, 取代了《第 3 号意见书》。 《第19 号意见书》将这 1 时期的“资金来源及运用表”叫做“财务状况变动表” 。 1977 年 10 月国际会计准则委员会正式把该表列为<第 7 号国际会计准则-财务状 况变动表>. 认为是企业对外公开的资产负债表.损益表之外的[第三张表".但是财 务状况表从他产生之日起就存在争议.其根源在于[资金"概念的多意义化导致财 务状况变动表在格式. 内容.陈报的重心等方面相当混乱.同时. 用营运资金作为财 务状况变动表的编制基础有许多的局限性. 限制了报表使用者对财务状况变动表 的使用和分析.1987 年. 为了顺应理论界和实物界的要求.美国财务会计准则委员 会经过广泛研究和讨论. 发表了<第 95 号财务会计报告-现金流量表>. 取代了会 计委员会的<第 19 号意见书>. 要求从 1988 年 7 月 15 日以后的会计年度起. 所有 企业以现金流量表代替财务状况变动表作为一套完整的财务报表的一部分。 1989 年. 国际会计准则委员会公布了<第 7 号会计准则- 现金流量表>取代了 1977 年公布的<第 7 号会计准则-财务状况变动表>.1992 年. 国际会计准则委员会 对第 7 号会计准则做了修订. 并于 1994 年 1 月 1 日生效.此外英国.澳大利亚等也 1 相继发布了关于现金流量表的准则. 由此. 编制现金流量表已成为国际通行的惯 例。而在我国会计制度下的现金流量表也经历了多次的演变，现在通过对新旧 会计准则中现金流量表的比较分析，发现现金流量表有一定的修改，但仍然存 在着某些不足之处。现金流是企业机体的血液，是制约企业经营活动的首要因 素，是经营者、投资者和债权人关注的焦点。编制现金流量表的实质是将以权 责发生制确认的收入、费用、相关的资产、负债及净利润按照现金收付实现制 分别转换为现金流入、现金流出及现金净流量，并据以考察企业当期现金流量 的变动状况。在日益崇尚“现金至尊”的现代理财环境中，现金流量分析对信 息使用者来说是比较重要的，一定程度上来看，现金流量可以反映企业创造净 现金流量的能力，较为客观的揭示企业资产的流动性和财务状况。但现金流量 表中的局限性还是没有得到解决，如编制方法、现金和现金等价物、编报时间 等方面。笔者针对这一问题进行了研究和分析，并且提出了建议和解决问题的 方法。 关键词：现金流量表 企业新会计准则 差别比较 2 目录 序言 ………………………………………………………………………………1 一、新旧会计准则中现金流量表的差异比较……………………………………1 （一）总则中的定义与使用范围………………………………………………1 （二）公允价值产生的影响单独披露…………………………………………2 （三）需要单独列示反映的信息项目根据企业实际情况进行合理调整……3 （四）增加了与现金和现金等价物有关的信息披露要求……………………4 二、新会计准则下现金流量表在实际运用中出