三财务舞弊审计.ppt

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三、财务舞弊审计 财务舞弊的手段特 征、财务舞弊 的审计与防范等 (一)财务舞弊的内涵 ? 财务舞弊、又称会计舞弊、会计信息舞弊 ? 1 、财务舞弊与会计信息失真 ? 会计信息失真包括主观性会计信息失真、 客观性会计信息失真 ? 2 、财务舞弊和盈余管理 ? 盈余管理是比较中性的词汇,它主要是利 用准则和制度许可的范围内的会计选择问 题,财务舞弊和盈余管理类似于“逃税” 和“避税”之间的区别 (二)我国财务舞弊的三因素分析 ? 1 、我国财务舞弊的动机 ? 1 )业绩考核动机, 2) 筹集需求(包括股权筹资、 信贷和商业信用等), 3 )上市公司的“保壳), 4 )获取间接利益, 5 )政治与政策因素的动机, 6 )二级市场炒作 ? 2 、我国财务舞弊的机会分析 ? 1 )缺乏内部控制、 2 )信息不对称、 3 )会计缺 陷和会计制度不健全, 4 )监督能力不足, 5 )工 作质量不易辨认 6 )缺乏严厉惩罚措施 ? 3 、我国财务舞弊的合理化 (三)美国财务舞弊的主要手段 ? 1 、利用收入确认等高估收入 ? 1 )提前确认收入, 2 )重复计算收入 ? 3 )填塞分销渠道 ? 2 、利用不确定未来成本准备金随意调整收 益 ? 3 、利用重要性原则修饰关键财务指标 ? 4 、利用风险管理手段虚增利润隐瞒负债 (四)我国财务舞弊的主要手段 ? 1 、虚构经济业务 ? 1 )伪造、篡改、不如实填写原始凭证 ? 2 )白条顶库, 3 )取得虚假发票 ? 4 )自制假发票、虚开发票 ? 5 )虚构合同和协议, 6 )制造假文件 ? 7 )鸳鸯发票、一举多得 ? 2 、利用关联方交易 ? 1 )利用关联购销舞弊 ? 2) 利用费用分摊风险 ? 3 )利用关联资金融通舞弊 ? 4 )关联交易非关联化 ? (五)目前我国关联财务舞弊的主要特征 ? 1 、从整体趋势看,我国会计作假的手段经 历了从公开到隐蔽,从单一到多样,从集 中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞 弊 ? 2) 舞弊的方法从会计核算过程的舞弊转移到 虚构业务,从真账假做到假账真做 ? 3 )从舞弊主体上看,我国会计信息舞弊更 多地表现在管理层的舞弊 ? 4 )利用关联交易是我国上市公司财务造假 的另一重要特征 (六)财务舞弊审计的程序和方法 ? 1 、保持职业怀疑态度 ? 2 、充分运用分析程序 ? 横向比较、纵向比较、非财务数字和财务 数字、财务数字之间比较 ? 主营业务利润率:说明企业盈利能力的稳 定性和抵御风险能力,这指标太低或主营 利润占总利润比重远远小于 1 ,说明企业财 务舞弊容易发生 ? 应收账款 / 主营业务收入:可能是过分赊销、虚增 收入等使该指标大幅下降 ? 营业利润、投资收益等与利润总额之比 ? 每主营收入提供现金、经营活动产生现金占净利 润或每股收益之比 ? 其它应收账款占流动资产 ? 所得税占利润总额之比 ? 销售收入增长率 ? 折旧率 ? 费用率 ? 资产负债率 ? 应特别注意的信号: 1 )现金短缺 2 )融资能力差 3 )现有债务维持困难 4 )订单减少 ? 5 )成本增长过快,竞争过于激烈, 6 )产品单一, 客户单一, 7 )收回欠账困难 8 )因发展或竞争对 资金要求大, 9 )夕阳产业 ? 10 )产能过剩, 11 )借款对流动比率、额外借款 和偿还时间缺乏弹性 12 )管理层面临严格考核 ? 13 )迫于维持业绩增长维持高股价 ? 14 )管理层不提供审计人员了解财务报表 的额外资料 15) 主管有不法前科 16 )存货大 量超过生产经营所需 17 )盈余品质逐渐恶 化 ? 财务分析应注意:结合纵向横向、企业实 际情况、其它资料分析、注意企业舞弊手 法的变化 ? 3 、了解被审计单位及其环境 ? 行业情况、商业经营环境、主管单位、会计政策及法令要 求、内部控制 ? 4 、执行询问程序 ? 询问对象(管理层、审计委员会或类似机构、内审及其他 人员 ? 询问内容 ? 询问管理层的目的和内容 ? 询问技巧:有谁询问、确定被询问者、制定面谈计划(地 点、时间、内容)、确定面谈方式、了解管理层可能关注 的事项 . ? 语速、允许或制造谎言,制造消除紧张 ? 5 、实际调查和利用专家工作 ? 6 、针对管理层逾越内部控制行为执行的专 门程序 ? 针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险 实施的应对措施 ? 针对会计估计存在的凌驾风险实施的应对 措施

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