内部控制理论研究生讲解.ppt

( 一 ) 风险管理框架的构成要素 ? 风险管理框架对 1994 年 COSO 报告《内部控制—整体框架》中提出的控制 环境等五个要素进行了拓展，重点强调了风险管理的内容，演变为以下八 个要素： ? 内部环境： 包括风险管理理念和风险容量、诚信和道德价 值观及所处的经营环境。 ? 目标设定： 要求管理当局采取适当程序确立目标，使之既 符合企业的风险容量，又确保企业经营战略实现，并有助于管 理当局正确识别影响目标实现的潜在事项。 ? 事项识别： 要求分清影响企业目标实现的内部事项和外部 事项，明确企业面临的风险和机会，并将机会反馈到管理当局 的战略规划或目标制订过程中。 ? 风险评估： 要求辨认和分析风险存在的可能性及其影响、 确定风险管理对策。 ? 风险应对： 要求管理层在不同的风险应对 （包括回避、 接受、降低、分担风险） 措施中做出正确选择，进而采取一 系列与组织的风险容忍度和风险偏好相一致的行动。将可能 发生的风险控制在企业的风险容量以内，力求以最低的风险 成本和风险损失完成设定的目标。 控制活动： 要求针对企业的经济活动制订相应的政策和 控制程序，确保风险应对措施能够顺利施行并取得实效。 第四讲 内部控制理论 ? 教学目的： ? 1 、内部控制理论的发展历程 ? 2 、了解内部控制理论的研究动态 ? 3 、明确我国强化内部控制的必要性 ? 4 、掌握内部控制的手段和方法 ? 教学内容： ? 1 、内部控制理论的产生背景 ? 2 、内部控制理论的发展历程 ? 3 、强化我国内部控制的必要性 ? 4 、内部控制理论研究的最新动态 ? 5 、内部控制的目标与原则 ? 6 、内部控制的基本手段 ? 7 、内部控制的主要内容 ? 一、内部控制的产生背景 ? 20 世纪初 企业规模化 有限责任公司 所有权经营权分离 ? 资本大众化 股份有限公司 委托代理关系建立 ? 委托代理关系建立 ? 利益的不一致性。 作为“理性经济人”都会最大限度地追求自身利益， 但委托人注重资本收益最大化，代理人则强调个人效用最大化； ? 信息的不对称性。 代理人掌握企业经营活动的所有信息，而委托人往往 因渠道不畅或代价太大而不能掌握这些信息。 权责关系不断明确 经营行为日益规范 管理效率迅速提高 伴随问题 : 信息的不一致性 信息的不对称性 可能导致： 道德风险 逆向选择 ? 原因 : 在这种情况下，为了解决两权分离所带来的利益冲突和信息不 对称的矛盾，最大限度地防范代理人的“道德风险”与“逆向选择”行 为，客观反映代理人受托责任的履行情况，就必须建立一套组织、制约、 检查和考核企业生产经营活动和财务收支行为的制度。 ? 过程 : 基于此，美国的一些企业开始将早期主要运用于钱物收付的内 部牵制办法扩展到企业经营管理的各个层面，会计界也从理论角度探索 内部牵制的思想和方法，并应用这些思想和方法尝试建立组织、制约、 检查和考核企业经营管理全过程的制度，即内部控制制度。 ? 结论 : 内部控制理论是适应企业的规模化和资本的大众化背景，以内 部牵制思想为基础，为解决两权分离所带来的利益冲突和信息不对称矛 盾，规范代理人行为，提高经营效率，防范弊端错误，保护企业财产安 全而产生的。 二、内部控制理论的发展历程 ? 四个阶段 ( 五阶段论 ) ? 内部牵制制度阶段 (20 世纪 40 年代以前 ) ? 内部控制制度阶段 (40 年代 — 80 年代 ) ? 内部控制结构阶段 (80 年代 — 世纪之交前 ) ? 内部控制整体框架阶段（世纪之交 ） ? ( 风险管理框架阶段— 2004 年后 ) ? 我认为，风险管理是第四阶段的延续和完善，目前 还处于研究状态，不能作为一个独立的阶段。 ( 一 ) 内部