战略管理会计的本质研究和特点分析.pdf

一、战略管理会计的本质研究 　　一、战略管理会计的本质 　　战略管理会计（Strategic Management Accounting 以下简称SMA）是对管 理会计的发展，但目前人们对 SMA 还没有形成统一的认识。许多人虽然对其有所 耳闻，却缺乏一个清晰的理解。这里笔者从战略管理与 SMA、SMA 的发展及含义 和 SMA 与传统管理会计的区别三个方面，阐述 SMA 的本质。 　　（一）战略管理与 SMA 　　SMA 的形成和战略管理的产生有着密切的关系。正因为管理由传统的仅注重 内部管理，发展到现代的既重视内部又重视外部的战略管理，发展到现代的既重 视内部又重视外部的战略管理，管理所需要的信息范围必须加以扩展，管理会计 向SMA 方向的发展才成为必然。 　　 “战略管理” （Strategic Management 以下简称SM）是 1976 年由美国学者 安索夫在《从战略计划走向战略管理》一书中首先提出的。现代理论及实务界对 战略管理的主要描述是这样的： 　　1、SM 追求的核心目标是建立企业的战略竞争力。一旦企业取得战略竞争力， 将获得持久的竞争优势，从而获取超额回报，而这种优势是难以被模仿的，即使 被模仿，其模仿成本也是巨大的； 　　2、SM 所面临的最大挑战是环境的变化，因此要求企业具有较强的战略灵活 性，而战略灵活性的取得是与整个战略管理过程相关的； 　　3、战略管理过程是 SM 的核心，主要包括战略投入和战略行动两个部分； 　　4、在战略投入阶段，企业应平衡 “以外部环境为基础”和 “以自身资源为 基础”的两种战略形成思想，才有可能获取战略竞争力和超额回报； 　　5、在战略行动阶段，战略的形成及其表述与执行、补充不是相互割裂的两 个部分，而是相互交融、互为促动的。 　　由此可见，为了维持整个战略管理过程的顺利运转，最终达到战略目标，获 取战略竞争力和超额回报，企业必须研究自身所处的内部环境--企业拥有的资 源和能力，还要研究企业的外部环境--包括竞争者、客户、政府等，并及时传递 环境变化的信息。而提供这种重视外部性因素和长期性信息的管理会计信息系统 就是我们所研究的 SMA。 　　（二）SMA 的发展及含义 　　1981 年，Simmonds 在其论文《战略管理会计》中最先提出 SMA 概念。认为 SMA 就是未来管理会计发展的方向。 　　1988 年，Bromwich 在《管理会计的定义与范围：从管理角度的认识》一文 中阐述了自己对SMA 的观点，推进了对 SMA 的研究。Bromwich 认定 SMA 是管理 会计的发展（而不是分支），是未来处在高级管理岗位的管理会计人员所必须掌 握的。与 Simmonds 相比，Bromwich 更进一步认为，SMA 不仅仅是收集企业竞争 对手的信息，而更应该是：（1）研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创 造价值的过程；（2）研究企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所 需求的 “价值”，以及从企业长期决策周期看，对这些产品及劳务的营销能给企 业带来的总收益。 　　1989 年和 1994 年，Bromwich 和 Bhimani 相互合作，分别发表了《管理会计： 发展还是变革》和《管理会计：发展的道路》两篇论文，进一步讨论了 SMA，并 给 SMA 下了如下定义： “SMA是这样一种管理会计：它收集并分析企业产品在市 场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争 对手的战略。” 　　（三）SMA 与传统管理会计的区别 　　从以上对 SMA 的形成、发展及含义的阐述中，我们不难总结出 “强调对外部 因素的重视”和 “强调长期性”是 SMA 的两个最重要的特性，这也是其与传统管 理会计的最大区别。 　　作为管理会计的发展，SMA 的外部性和长期性特征是渗透在管理会计所涉及 的各个 “毛细血管”中的。从管理会计方法看，在现代的许多管理会计领域（或 方法）中，SMA 理念都已有所体现。随着市场不确定性和竞争的加剧，SMA 将包 含一个更完整的、体现 SMA 理念的管理会计方法体系。在传统管理会计中，一些 管理会计方法也包含着一定的战略思想，但从整体看，这种战略思想并未全面体 现在多数管理会计中，或成为采纳这种思想的管理会计方法的核心。如标准成本 法。 “标准”可以依据企业最优水平、行业平均水平、企业可实现水平等制定。 这里，分析企业及行业的做法就具有 SMA 特点，但相对于以市场成本为依据的目 标成本法、或是结合企业内部价值链分析的作业成本法、或是结合价值工程、以 实现客户需要的 “价值”为出发点设计的成本分析方法等，标准