我国金融业营业税改增值税问题研究.doc

我国金融业营业税改增值税问题研究 我 国金融业营业税改增值税问题研究 总第 ３ ６期 我 国金融业 营业税 改增值税 问题研 究 人 民银行西安分行课题 组 ① 摘要 ：随着营业税 改增值税 范围的不 断扩 大，金融业营业税改增值税也提 上 日程 。如何确 定金 融业增值 税税率和设定营业税 改增值 税的路 径 ，是 当前迫切 需要 解决的 问题 。为此 ，本 文　 梳理 了我 国金 融业税 制发展 的历程 ，总结和分析 了国际金 融业税制 经验 ，在 此基础上选取 了包 括银行 、证券 、保险在 内的 ９家金 融机 构进行 了营改增的效应 测算。测算结果显示 ，金 融业增 值税最优税率为： 一般金融机构 ９ ％， 农村金融机构减按 ４ ％。 但 考虑到经济增速放缓 等现 实约束 ， 当前我 国可 以按照 次优 税率对金 融业征收增值税 ，即一般金 融机 构按 照 ｌ １ ％ 征 收增值税 ，农 村金融机构减按 ６ ％征 收。在 此基础上 ，本文借鉴 国际金融业税制经验并结合我 国现 实情 况 ， 　 提 出我 国金 融业营业税 改增值税应按 照 “ 统一税制”和 “ 深化改革”两个阶段稳 步推进 。 　 关键词 ：金 融业 ；增值税 ；税 率；路径 ２ ０ １ ２年 ，我 国开始在交通运 输业和部 分现代服 务业 试点营业税 改增值税 （ 以下简称 “ 营 改增 ” ） ，２ ０ １ ４ 年 １ 月 １日起 ，铁路运 输业 和邮政业全面实施 “ 营改增 ” 。鉴于 “ 营改增 ”的必 然趋势 ，随着其范围的不断扩大 ，我国金 融业 不久也将 纳入 “ 营改增 ”范围 。但究竟 如何对金 融业征收增值税 目前仍不甚 明确 ，亟需加 以探讨 。本文通过对 我国金 融业税制改革历程 的梳理 和对国际金融业税 制的 比较研究 ，本着减 轻金融业税 收负担 和提升金融业效率 的原 则，对 陕西 省辖区 ９家金融机构 进行 了调研测算 。本文认为 ， 我 国金融业 “ 营改增 ”的改革路径应分为 “ 统 一 税制 ”和 “ 深化改革 ”两个阶段 。在 “ 统一税 制 ”阶段 ，保 持原有 的征税 范围不变 ，单从金 融业 自身情况看 ，建议 一般金融机构按照 ９ ％ 征收增值税 ，农村金融 机构减按 ４ ％ 征收 ；但考 虑到我 国当前 经济增速放缓 、统一税制等现实约束 ，以及金融 业盈利 能力较强 的现 实 ，可暂按 次优税率对金 融业征收增值税 ，即一 般金融机构按 照 ｌ １ ％ 征收 ，农村 金融机构减按 ６ ％ 征收。 ①课题组组长： 傅 国文 ： 课题组成员 ： 冯梅 、 张晓莉 、 张宏亮、 王宇和潘 亚柳 。作者感谢匿名审稿人 的意 见　 文责 自负。 ２ ０ １ ４ 年 第１ ２ 期 鬲 虫箩管却 允 ６ ７ 在 “ 深化改革 ”阶段 ，可以参考 国际经验对金融业核心业务免税 ，甚至允许进项按照一定 的比　 例抵扣 ，逐步实现我 国金融业与 国际接轨 ，提升我 国金融业 的竞争力 。 一 、 我 国金融业税收制 度改革历程 与现状 改革开 放 以来 ，我 国经 历 了 １ ９ ８ ４年 、１ ９ ９ ４年两 次大规模 的税制 改革 ，形成 了以营业税 、 　 所得 税为主体 的金融税制 框架 。 目前 我 国对金融 保险业按 ５ ％ 的税率计 征 营业 税 ，按 ２ ５ ％ 的　 税率征收企业所得税 。除 了征收营业税和企业所得税外 ，在其经营过程中还要 承担城 市维护建 设税 及教育费 附加 、印花税 、房 产税和城镇土地使用税 等税赋 。营业税 主要 归地方政府所有 ， 是地方政府 的主要财政收入来源之一 。 （ 一）我国金融业税收制度的历史沿革 改革开放之初 ，我 国金融业缴 纳工商税 ；１ ９ ９ ４ 年 的税制改 革 ，正式确立 了金融业 的营业　 税制度 。２ ０ ０ ９年 １ 月 １日起 ，我 国金 融业开始 实行修改后 的营业税 制度 ：一是将 境外 向境 内 　 提供贷款纳入营业 税征收范围；二是将外汇 、有价证券和期货等金融商 品买卖业务纳入应税金 融商 品的范 围；三是外汇转贷业务 由差额征 收调整为全额征 收；四是金融机构 、非金融机构和　 个人买卖金融商品都应缴纳营业 税 ，取 消了非金融机构 和个人买卖外汇 、有价证券或期货不征　 收营业税的规定 ；五是将境 内保 险机构为 出口货物提供的保险产品纳入免征营业税项 目。 　 随着市场 经济的不断发展 ，营业税重 复征税 、增值 税抵扣链条 中断 等问题 不断暴露 出来 。 鉴此 ，我 国于 ２ ０ １ １ 年１ １ 月 １ ７日正式公 布了 “ 营改增 ”试点方 案 ，并从 ２ ０ １ ２年 １ 月 １日起 ， 首先在上海 的交