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经济师考试-备考辅导-中级经济师考试财政税收辅导:商品劳务税制度23.docx 6页

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中级经济师考试财政税收辅导:商品劳务税制度(23) 分行业的计税依据 1、交通运输业的计税依据 交通运输业的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。 注意: (1)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业运输的,以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额 (2)自开票纳税人的联营运输,以实际取得的营业收入为营业额,即营业额为货物运输发票上注明的应税收入,减除支付给其他联运合作方的各种费用。 (3)代开发票纳税人从事联运业务的,其计征营业税的营业额为代开的货物运输发票上注明的应税收入,不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。 【例题43:单选】某运输企业4月取得运输收入60万元,运输旅客出境的运输收入200万元,其中支付给境外其他单位的承运费150万元,该运输企业4月应纳的营业税为( )万元。 A.7.8 B.3.3 C.1.8 D.1.5 答案:B 解析: 计算过程:(60+200-150)×3%=3.3(万元) 2、建筑业的的计税依据 (1)税法规定,建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额。即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及工程价款以外收取的各种费用。 工程价款=直接费+间接费+计划利润+税金 注:建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费,以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖,都应并入营业额征收营业税。 (2)对于纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算(如包工包料,包工不包料),其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备价款。 注: 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为属于混合销售行为,应分别核算应税劳务营业额和货物的销售额,其应税劳务营业额缴纳营业税,货物销售额缴纳增值税,未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。 (3)纳税人从事安装工程作业的,凡设备价值作为安装产值的,设备价款计入营业额。 (4) 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。 (5)自建自售建筑物的,除按销售不动产征收营业税外,还应征收一道“建筑业”营业税。 自建行为的营业额根据同类工程的价格确定. 没有同类价格的,按下列公式核定计税价格 计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率) 上述公式中的成本利润率,由省、自治区、直辖市地方税务局确定。 (6)包工包料、包公不包料工程的营业额应按包工包料工程以料、工费全额征收营业税。 (7)实行招标投标的建筑安装工程,其标底和报价的编制,均应包含营业税,中标的价格是计征营业税的营业额,中标价格以后调整的,以调整后的实际收入额为营业额3、金融保险业计税依据 金融业计征营业税的营业额有三种方法: 一是对一般贷款、典当、金融经纪业等中中介服务、以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额; 二是对外汇、证券、期货等金融商品转让,按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。 (1)对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中征税 ①对金融机构的出纳长款收入,不征收营业税 ②银行吸收的存款不征收营业税 ③办理结算业务手续费、销售账单凭证、支票收入,办理贴现收入应纳营业税 ④转贴现业务收入,暂不征收营业税 (2)融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租物的实际成本后的余额,以直线法折算出本期的营业额 计算方法为: 本期营业额 =(应收取的全部价款和价外费用-实际成本)×本期天数/总天数 实际成本 =货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+贷款的利息(贷款利息包括外汇借款和人民币借款利息) 【例题44:多选】下列关于金融保险业营业税的表述中正确的有( )。 A.对金融机构的出纳长款收入不征营业税 B.融资租赁业务以向承租方收取的全部价款和价外费用为营业额计算征收营业税 C.银行吸收的存款不征营业税 D.对金融机构转贴现业务收入征收营业税 E.银行办理结算业务销售账单凭证取得的收入缴纳营业税 答案:ACE4、通信业的计税依据 确定邮电通信业的营业额有两种方法: (1)以取得收入的全额确定的营业额,如传递函件或包件、邮汇等业务的营业额 (2)以实际取得的收入额,即差额或收益额确定的营业额,如报刊发行、邮政储蓄业务的营业额 注意: (1)、邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。

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