22.2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》第22章 相关服务业务.doc

2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》第二十二章 相关服务业务 第二十二章 相关服务业务 第一节 对财务信息执行商定程序 一、商定程序业务的性质 （一）执行商定程序的含义 对财务信息执行商定程序，是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。 上述目标可从以下几个方面加以理解： 1.商定程序业务执行的程序是与特定主体协商确定的。注册会计师执行商定程序业务的前提是与特定主体协商需要执行哪些程序，以达到某一特定的目的。与审计业务的明显差别是，审计中执行的程序是由注册会计师按照审计准则的要求和职业判断确定的，为实现审计目标，注册会计师可以使用各种审计程序。而商定程序业务中执行的程序，是由注册会计师与特定主体协商确定的。 2.执行商定程序的对象是财务信息。财务信息涉及的范围很广，通常包括特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等。特定财务数据通常包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。特定财务数据可能直接出现在财务报表或其附注中，也可能是通过分析、累计、汇总等计算间接得出的，还可能直接取自会计记录。 3.注册会计师就执行的程序及其结果出具报告。商定程序业务报告只报告所执行的商定程序及其结果，不发表任何鉴证意见。 （二）执行商定程序对独立性的要求 由于商定程序业务不以提供保证为目的，不属于鉴证业务，本准则不对商定程序业务提出独立性要求；但如果业务约定书或委托目的对注册会计师的独立性提出要求，注册会计师应当从其规定。 如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实。 （三）商定程序业务与鉴证业务的比较 为便于理解，我们可以通过表22-1比较商定程序业务与审计、审阅等鉴证业务的区别。 表 22-1 商定程序业务与审计、审阅业务的比较 项目 财务报表审计 财务报表审阅 执行商定程序 目标 注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量 注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告 业务性质 合理保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务 相关服务（非鉴证业务） 执业标准 中国注册会计师审计准则 中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅 中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序 对注册会计师独立性的要求 作为鉴证业务，注册会计师在执行审计、审阅业务时必须具有形式上和实质上的独立性 不对商定程序业务提出独立性要求，但如果业务约定书或委托目的对注册会计师的独立性提出要求，注册会计师应当从其规定。如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实 所使用的程和方法 审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序 视执行商定程序的对象和委托目的而定，可能使用询问和分析，重新计算、比较和其他核对方法，观察，检查，函证等方法中的全部或者一部分 注册会计师提供的保证程度 以积极方式提供合理保证 以消极方式提供有限保证 不提供任何保证 结论的类型 无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见4种，其中无保留意见和保留意见可以加强调事项段 类似于审计意见的类型，包括无保留、保留、否定、无法提供任何程度的保证4种 只要求在报告中说明执行商定程序的结果，包括详细说明发现的错误和例外事项，不要求提出鉴证结论 二、签订业务约定书的基本前提 鉴于商定程序业务的特点，在接受业务委托前，注册会计师应当与特定主体就拟执行的程序、相关责任等业务约定事项进行沟通，协商拟执行程序的性质、时间和范围等，确保双方都已经清楚地了解拟执行的商定程序。如果执行商定程序的报告除提供给委托人外，还要提供给其他的业务约定书中指明的致送对象，注册会计师还应当与这些报告使用人沟通。 注册会计师应当就下列事项与特定主体沟通，并达成一致意见： 1.业务性质，包括说明执行的商定程序并不构成审计或审阅，不提出鉴证结论。为区别于审计、审阅业务，注册会计师在业务约定书中，应当说明执