作业成本法的基本原理与应用.pptx

第九章 作业成本管理;案例;“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不绝。” 公司的副总经理约翰?斯通补充道：“我发现整个形势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而２号产品是我们的主营产品。” ;为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量高、工艺简单的产品的成本。在本公司１号电路板和２号电路板就是这种产品。但是我们”;“大大低估了３号电路板的成本。３号电路板是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性使得３号电路板没有承担其应该承担的成本。３号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远超乎我们的想像” 　斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司的管理当局能轻松地为２号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成本，必须大幅提高３号电路板的价格。 ;  第一节 作业成本法的基本原理; 在传统的成本计算中，使用一个间接费用分配率把特定公司的间接费用分配给所有的部门的产品。这种分配率分配法可以用于制造企业，也可用于非制造企业。这一方法的核算也是简单的，所有的间接成本都记入到制造费用（实际发生额）帐户的一个成本集中，而不考虑引起这些费用的部门或作业。 这样做的会引起怎样的结果？ ; 使生产量大，技术不很复杂的产品成本偏高；生产量小、技术上比较复杂或较精密的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，使得出的成本指标不能如实反映不同产品生产耗费的基本面貌; 使用部门范围分配法，公司内每个部门都有一个不同的成本??。公司为每个部门建立一个互不相关的间接费用率。 对于是使用一个统一的分配率还是各部门不同的分配率，应根据成本效益法进行选择。 ;二、作业及作业分类;2、按表象关系 重复和不重复 基础作业和派生作业 必须的作业和任意作业;例如，大学的招生部门列示了它的作业：（1）接受申请，（2）填表；（3）检查并完成表格；（4）接受学生；（5）通知学生。管理人员研究了招生的作业发现某些作业可以有效的改进，对某类学生部分作业可以取消。通过对作业的研究，这个大学降低了成本。 ;三、成本动因;成本动因举例;五、作业成本法的原理;作业成本法基本原理图;二）ABC的步骤; 1、确认作业; 2、选择成本动因;3、计算每个成本动因的成本率;4、确认产品的作业量;5、将成本分配给产品;第二节 作业成本的计算; 1998年6月成型部门制造费用总计为550 000元，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三种作业是质量控制、机器调控和材料准备，与各项作业相关的成本数据如表;作业与相关数据;质量控制成本与产品抽检件数相关，质量成本动因即产品抽检数为分配基础；机器调控成本与机器调控次数相关，按成本动因调控次数为分配基础；材料整理成本动因以材料整理数量为成本动因。;1998年成型部门生产A和B两种产品;按成本动因确定制造费用分配率;按各产品消耗的成本动因分配制造费用;计算产品单位成本;如按传统的方法计算结果会很不同;产品成本计算表;案例　克来斯勒公司实施ABC;１、用与ABC相关的利益说服了关键人员。 ２、按照ABC的原则对各层次的员工进行了培训。 ３、将一个最先实施ABC的分公司作为其他分公司的典型。 ４、新的成本制度引进后，旧的成本制度立即取消。;在使雇员相信通过作业基础成本管理，ABC法一定能够使管理人员在较好的信息基础上做出较好的决策后，克莱斯勒公司能够在全公司范围内实施作业基础成本法了。据估计，从１９９１年实施ABC开始，该公司已通过简化产品设计、消除无效作业节约了数以亿计的美元。这些利润超出公司最初对ABC法投资的２０倍至３０倍;二、作业成本法与其他方法的 关系;2、方法上的区别 1）成本库数量 2）分配基础与成本动因的关联度 3）传统：分配基础是财务性指标 3、成本管理上的区别 1）传统方法以产品或部门为中心 2）传统成本计算方法：标准成本管理 作业成本法：消除不增殖作业;第三节 作业成本法的应用;企业面临市场竞争激烈。越是竞争的产业越需要有正确的价格策略 ,而正确的成本信息是制定价格政策所不可缺少的 ； 企业的成本分析出现盲点 ,需要利用ＡＢＣ法来确立正确的成本 ； 一定的信息化水平