税法（高教版）第2章 增值税.pptVIP

Company Logo 二、 出口退（免）税的范围 （一） 享受出口退（免）税的企业范围 在我国现行享受出口货物退（免）税的企业主要有： （1）有进出口经营权的外贸企业； （2）有进出口经营权的自营生产型企业和生产型集团； （3）是外商投资企业； （4）是委托外贸企业代理出口的企业； （5）是特准退（免）税企业。 （二） 出口退（免）税的货物（服务）范围 一般情况下，对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物（服务），除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都属于出口退（免）税的货物（服务）范围。均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。享受一般退（免）税的出口货物应具备以下四个条件： （1）必须是增值税、消费税征税范围的货物（服务）； （2）必须是报关离境的货物（服务）； （3）必须是财务上做销售处理的货物（服务）； （4）必须是出口收汇并已核销的货物（服务）。 第八节 出口退（免）税 三、 出口退（免）税基本政策 目前，我国的出口货物税收政策分为以下三种形式： （一）出口免税并退税——退税政策 （二）出口免税不退税——免税政策 （三）出口不免税也不退税——征税政策 Company Logo （一）出口免税并退税——退税政策 出口免税是指将货物出口视为销售，对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 Company Logo 该政策适用范围有： ①生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； ②有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物； ③出口企业从小规模纳税人购进并取得增值税专用发票的纸制品、工艺品、草柳竹藤制品等 12 类货物； ④对外贸易中的特定货物。 ⑤营改增纳税人（适用一般计税方法）提供零税率应税服务。 Company Logo （二）出口免税不退税——免税政策 出口免税与上述第 1 项含义相同。 出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。 该政策适用范围有：①属于生产企业的小规模纳税人自营出口 或委托外贸企业代理出口的自产货物 ；②外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税；③外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税 ；④其他免税货物和项目。 Company Logo （三）出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节照常征税； 出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。 该政策适用范围有： ①国家计划外出口的原油； ②援外出口货物； ③国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等； ④不予退（免）税的货物范围。 第八节 出口退（免）税 四、 出口货物（服务）的退税率 1.含义： 出口退税率，是出口货物（服务）的实际退税额与退税计税依据的比例。 目前，我国出口货物（服务）涉及的退（免）税仅限于增值税和消费税。 出口退税并不是全部退还购进环节已纳的增值税，出口货物的退税率由国家统一规定。 2.退税率： （1）出口货物的退税率有 5%、8%、9%、11%、13%、14% 、15%共七档。 （2）出口服务的退税率 实施营改增后，交通运输业和部分现代服务业的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率： 有形动产租赁服务，退税率为 13%； 交通运输业、邮政业服务，退税率为 9 现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），退税率为 6%。 Company Logo 第八节 出口退（免）税 五、 出口退税的计算方法 出口货物退（免）税的方式主要有免抵退税、免退税、免税三种，也有征税但不退税的情形。 免抵退税适用于生产企业； 免退税适用于不具有生产能力的外贸企业或其他企业； 免税适用于规定免税货物的出口、增值税小规模纳税人出口自产货物、来料加工复出口、非出口企业委托出口货物、旅游购物贸易；征税的情况适用于取消出口退税的货物劳务、特殊销售对象、违规企业和无实质性出口的情况。 享受退税的实质上只有免抵退税和免退税两种，（见表 2-3）。 Company Logo （一） 生产企业出口“免、抵、退”税的计算方法 第八节 出口退（免）税 生产企业出口“免、抵、退”税的过程如下： 1. 计算当期应纳税额 当期应纳税额 = 当期内销货物的销项税额 -（当期进项税额 - 当期免、抵、退不得免征和抵扣税额） - 上期期末留抵税额 当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额 = 当期出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 ×（当期出口货物征税