第十章 养老金会计.ppt

31 1 、基本养老金 ? １．基金的设立方式。基金分两部分设立，即统筹 基金和个人账户基金。统筹基金由企业缴费形成，原 则上不超过企业工资总额的 20% ，具体比例由统筹地 人民政府确定，少数地区因退休人员较多需超过这一 比例的应报有关部门审批。个人账户基金由职工缴费 和企业缴费划入两部分构成。 32 ? 2 ．养老金的支付方式。区分三种不同人群分别记发，在 2019 年新制度实施后参加工作的职工，在职工退休时发放的 基本养老金由基础养老金和个人账户养老金两部分组成，享 受方式按照职工的缴费年限又可分为两种：一种是职工达到 法定退休年龄，个人缴费年限累计满 15 年的退休后基础养老 金按月发放，月标准为省、自治区、直辖市上年职工平均工 资的 20% ，个人账户养老金亦按月发放，月标准为本人账户存 储额除以 12 ；二是个人缴费年限未满 15 年的，不享受基础养 老金待遇，其个人账户养老金按其个人账户存储余额一次性 给付。新制度实施前参加工作的职工，其退休后在发给基础 养老金和个人账户养老金的基础上，再发给过渡性养老金。 新制度实施前退休的职工仍按国家原来的规定发给养老金。 33 ? 3 ．基本退休金的征缴、发放模式。基本退休金实 行集中、统一征收，征收机构由省人民政府规定，一 般由社会保险经办机构征收。各项基金分别单独核算， 实行收支两条线管理，由财政部进行监督管理。 ? 4 ．基金管理运营模式。 2019 年初我国明确职工基 本养老保险基金应逐步纳入社会保障预算管理。在国 家社会保障预算管理制度建立以前，先纳入单独的社 会保障基金财政专户，实行收支两条线，专项管理， 专款专用，任何部门、单位或个人均不得挤占、挪用， 也不得用于平衡财政预算。 34 2 、企业补充养老金——企业年金基金 ? 企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划 筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保 险基金。企业年金基金应当作为独立的会计主体进行 确认、计量和列报。 ? 委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理 人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当 将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分， 确保企业年金基金的安全。 35 三、我国的养老金会计 ? （一）基本养老金 在现行养老金制度下，企业对养老金的会计处理非 常简单。对基本养老金的会计处理是： 1 ．企业计提养老金时： 借：管理费用—养老金 XX 贷：其他应付款—养老金 XX 2 ．企业缴费时： 借：其他应付款—养老金 XX 贷：银行存款 XX 36 3 ．企业代扣个人缴费时 : ： 借：应付职工薪酬 XX 贷：其他应付款—养老金 XX 4 ．企业代缴时： 借：其他应付款—养老金 XX 贷：银行存款 XX 37 （二）企业年金 ? 1 、确认与计量： 企业年金基金应当分别资产、负债、收入、费用和净 资产进行确认和计量。 资产： 企业年金基金缴费及其运营形成的各项资产包括：货 币资金、应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、 其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资、其他 投资等。 1 第十章 养老金会计 （ Pension accounting ） 第一节 养老金概述 第二节 养老金会计 2 学习目的和要求 1 、了解养老金制度的产生与发展、养老保险 模式、养老金性质和相关的分类； 2 、熟悉国际会计准则与美国会计准则关于养 老金方面的一些制度规定； 3 、着重掌握设定受益计划下养老金成本的计 量、分摊与提拨的会计处理。 3 本章重点、难点 ? 设定受益计划下养老金资产、养老金负 债和养老金成本及其披露 。 4 第一节 养老金概述 一、养老金制度的沿革 （一）家庭养老阶段 （二）国家养老保险阶段 （三）社会养老保险阶段 养老保险制度由三个层次构成：第一个层次是基本养老 保险（美国称之为国家法定保险），由政府通过征税或 缴费方式强制实行，覆盖全社会，保证退休老人的基本 生活需要；第二个层次是企业年金（也就是美国的私人 保险），在政府的鼓励下由企业自行建立，采用个人账 户积累和市场化运营模式；第三个层次是个人储蓄性养 老保险，由商业保险公司运作，个人自愿