审计目标与审计业务约定书.pptx

第四章审计目标与业务承接学习目的与要求 ◆掌握审计具体目标的确定；◆理解签订审计业务约定书之前应做的工作；◆理解财务报表审计责任的划分；◆掌握审计业务约定书的内容教学重点与难点 ◆认定与具体审计目标◆审计目标的实现过程；◆审计业务约定书的主要内容南海破产案例 ◆社会审计需求◆产权分离第一节 财务报表审计总目标一、审计目标概述 审计目标——是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，包括财务报表审计总目标和与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。 二、审计总目标的演变1、详细审计阶段（查错防弊） 总目标——对一定时期内的会计记录逐笔审查，判断有无技术错误和舞弊行为——是此阶段的审计目标。 这一阶段起始于独立审计产生之时，直至20世纪30年代财务报表审计形成后方告结束。 当时社会对审计产生需求的主要原因是公司股东需要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的情况。2、资产负债表审计阶段 总目标——对资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力——公证性，查错防弊目标为第二位。 这一阶段起始于20世纪30年代中期，直到60年代，审计师对审计风险的认识由朦胧阶段向被动接受阶段转换。3、财务报表审计阶段 第三阶段：以鉴证财务报表的真实公允和揭弊查错并重为主要审计目标 这一阶段的开始以美国注册会计师协会（AICPA)在1988年颁布第53、54号《审计准则公告》为标志。 查错纠弊成为与验证财务报表的真实公允并重的审计目标的原因: 1）20世纪60年代以后企业管理人员欺诈舞弊案增加及针对审计师的诉讼爆炸。明确查错纠弊是独立审计目标，会使审计师意识到这种责任的存在，从而在审计过程中设法降低审计风险。 2）是法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求。不管会计职业界愿不愿意承担，社会都要求其必须承担起查错纠弊的责任。 3）政府管理机构的压力。美国证券交易委员会在20世纪70年代一直重申和强调审计师有揭露欺诈和有问题的付款的职责，并对此不断施加压力。 4）会计职业界自己也认为，虽然无法揭露所有的差错和舞弊，但通过设计适当的程序可以合理地保证财务报表不受重大欺诈的影响。会计职业界对这个问题的认识也是经历了一个过程。 5）审计师在技术上有可能发现重大舞弊和错误。4、第四阶段：降低信息风险 这一审计目标以美国注册会计师协会发布 《改进企业报告》为标志，以1996年公布第78号《审计准则公告》为转换完成。从此降低信息风险已成为审计的主要目标。 独立审计目标向降低信息风险转化的原因： 1）是社会公众的信息需求在不断扩大，传统的会计信息已远远无法满足了。 2）经过长期的实践，审计师在技术上已初步具备了这方面的能力。 3）伴随着经济的高速发展，审计师的法律责任在日益扩大，但审计的建设性职能却在日益缩小。三、英美审计目标演变小结 英国《公司法》对审计目标要求的变化 美国审计准则对审计目标要求的变化 四、我国财务报表审计目标（重点理解） ——是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。 ●评价财务报表合法性的内容 (1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； (2)评价管理层做出的会计估计是否合理； (3)评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； (4)评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 四、财务报表审计目标（重点理解） ●评价财务报表公允性的内容 (1)评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； (2)评价财务报表的列报、结构和内容是否合理； (3)评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 ●审计意见的作用和局限性 旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 ●审计目标的导向作用 对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。第二节 管理层认定与具体审计目标 一、认定 认定——是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 ●管理层认定与审计目标的关系 (1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当； (2)了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标； (3)通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对； 【例1】天源实业公司的资产负债表报告应付账款如下： 流动负债： 应付账款………………………