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第4章 长期股权投资 ; 第1节 长期股权投资初始计量;二、企业合并形成的长期股权投资;1、同一控制下的企业合并取得的股权投资; 若:初始投资成本>实际支付价款
借:长期股权投资(初始投资成本)
贷:银行存款(实际支付价款)
资本公积-溢价(借贷差)
若:初始投资成本<实际支付价款
借:长期股权投资
资本公积-溢价
盈余公积
利润分配
贷:银行存款 ; 例:甲公司支付现金100万元取得乙公司60% 的股权(甲
和乙同受一方控制)。投资时乙公司的账面价值为200万元,
甲公司资本公积为20万元,盈余公积15万,利润分配8万。
甲公司对乙公司的初始投资成本:200万×60%=120万
甲公司以100万元的代价取得了120万元的份额,多得的20
万元计入资本公积。; 借:长期股权投资 120万
贷:银行存款 100万
资本公积-溢价 20万
若:甲公司支付现金150万取得乙公司60% 的股权。
则:借:长期股权投资 120万
资本公积-溢价 20万
盈余公积 10万
贷:银行存款 150万;◆合并方以发行权益性证券作为合并对价: ; 借:长期股权投资(初始投资成本)
贷:股本(面值总额)
资本公积-溢价
初始投资成本<股本(面值总额):
则:借:长期股权投资
资本公积-溢价
盈余公积
利润分配
贷:股本 ; 初始投资成本=付出资产等的公允价值+相关费用
企业合并取得的股权投资,初始投资成本为投资方在购
买日为取得对被购买的控制权而付出的资产、发生或承担的
负债以及发行的权益性证券的公允价值及为合并发生的直接
相关费用。; 借:长期股权投资(初始投资成本)
贷:银行存款(实际支付价款+相关费用)
营业外收入
(或,借记“营业外支出”); 甲公司以一台设备换取乙公司60%的股权(甲和乙为非
同一控制),换出设备的账面价值为160万元,公允价值
为170万元。
甲公司对乙公司的初始投资成本为:170万
则:170万元-160万=10万,计入“营业外收入”; 借:固定资产清理 160
贷:固定资产 160
借:长期股权投资 170
贷:固定资产清理 160
营业外收入 10;1.以支付现金方式取得的
2.以发行权益性证券取得的
3.投资者投入的
4.以债务重组方式取得的;第2节 长期股权投资的后续计量;二、成本法核算; 通常情况下,投资企业在取得投资当年自被投资单位
分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回;以后年
度,被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后
至上年末止被投资单位累计实现净利润的,投资企业按照
持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。
成本法下收到股利的账务处理是:
借:应收股利? ?
贷:投资收益??? ?? ???
长期股权投资(清算性股利)(例:教材P95,例5-8);三、权益法的核算 ;?2.调整初始投资成本 ; 例:A公司以2000万元取得B公司30%的股权,取得
投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万
元。如A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司应进
行的会计处理为:
借:长期股权投资 2000万
贷:银行存款等 2000万
;若:投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000
万元,则A公司应进行的处理为:
借:长期股权投资 2000万
贷:银行存款 2000万
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