第6章财务报表附注12教学提纲.ppt

在2008年的会计报表附注中作如下披露： 本年度发现2007年企业漏记固定资产折旧30000元，在编制2008年与2007年可比的会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2007年少计累计折旧30000元，虚增净利润22500元。 6.2 会计政策、会计估计变更和前期差错更正 准则规定：固定资产盘盈按前期差错处理 企业当年盘盈一台设备，同类固定资产的市价为100000元，成新率为60％。企业所得税税率为25％。 （1）借：固定资产?????? 100000 贷： 累计折旧 40 000 以前年度损益调整?? 60 000 （2）借：以前年度损益调整??15000(60 000*25%)???? 贷：应交税费——应交所得税????15000 （3）借：以前年度损益调整?????????? 　 45000???? 贷：利润分配——未分配利润　 　45000 （4）借：利润分配——未分配利润??????????4500???? 贷：盈余公积——法定盈余公积????4500 会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正 含义 变更条件 处理方法 附注披露 总结 甲公司2008年初执行企业会计准则。2009年12月在财务检查中发现： 2008年12月初，公司支付800万元购入的股票作为交易性金融资产核算，12月末的收盘价为740万元。而甲公司按其购买成本列入资产负债表中。 假设按税法规定交易性金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得税额。企业的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。 前期差错更正练习 所有者权益变动表（局部） 编制单位： 2008 年度 单位：元 项目 上年金额（07年数） 实收 资本 资本 公积 …… 盈余公积 未分配利润 合计 一、上年年末余额 （06年） 加：会计政策变更 22500 202500(06对07年影响) 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动 （07年） 净利润 75000 提取盈余公积 7500 -7500 …… 四、本年年末余额 30000 270000 所有者权益变动表在（局部） 编制单位： 2008 年度 项目 本年金额 实收 资本 资本 公积 减： 库 存股 盈余公积 未分配利润 合计 一、上年年末余额 （07年） 加：会计政策变更 30000 270000（对08年的影响） 前期差错更正 4）在会计报表附注中进行说明。 会计政策变更的性质、内容和原因。 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 无法进行追溯调整的：说明该事实、原因、变更时点、具体应用情况。 追溯调整法 在2008年报表附注中披露如下： 2008年，ABC公司按照会计准则的规定，对交易性金融资产的计量由原成本与市价孰低改为公允价值计量，此项会计政策变更采用追溯调整法，2007年的比较财务报表已做重新表述。 2007年初运用新会计政策进行追溯计算的会计政策变更累积影响数为225000元。调增2007年度的期初留存收益225 000元，其中，调增未分配利润202500元。会计政策变更对2007报告年度的影响是增加净利润75 000元。 追溯调整法 2、未来适用法 含义： 指变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项。 会计处理： 不计算累积影响数，不调整年初留存收益 只计算对当期净利润影响数，并在报表中披露 　 6.2 会计政策、会计估计变更和前期差错更正 三联商社政策变更披露示例 2009年4月13日，三联商社披露会计政策和会计估计变更情况 三联商社自2009年4月1日，对发出存货成本由加权平均法变更为按批次的先进先出法；自2009年1月1日起采用五五摊销法对低值易耗品进行管理。 　上述会计政策变更影响是，对存货发出成本计算方法的变更采用追溯调整法进行处理：相应调减2009年盈余公积年初余额201035.27元，调减2009年未分配利润年初余额1027993.21元，调减2009年所有者权益年初余额1229028.48元；同时调增2009年当期（1－3月）净利润221542.90元。 　　对低值易耗品摊销方法的变更应采用追溯调整法，但由于前期公司账面对低值易耗品失去控制，无法进行追溯，因此对该项会计政策变更，公司采用未来适用法进行处理。本次变更预计会使公司2009年减少摊销额50.2万元。 二、会计估计变更 （一）会计估计概述 1、会计估计含义： 企业对结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为