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担保企业会计核算实务操作 第四讲 损益及报表 第五章 损 益 一、收入及分类 二、收入确认 三、成本和费用 一、收入及分类 收入 在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权 日常活动 利益总流入 一、收入及分类 收入的分类 ⑴、担保费收入，是指企业承担担保风险而按合同规定向被担保人收取的款项。包括担保费收入、分担保费收入。 ⑵、手续费收入，是指企业进行各项业务收取的手续费收入。 ⑶评审费收入，是指企业对被担保人的资信和担保资金使用项目进行调查、评审而按合同规定向被担保人收取的评审费收入。 ⑷、追偿收入，追偿大于代偿和费用的差额部分。包括资金占用费、违约金、追偿费等。 。  ⑸、其他业务收入，担保业务以外的其他业务收入，如咨询、顾问服务收入、出租无形资产收入等。 ⑹、利息收入，核算企业的各类存款以及委托贷款所取得的利息收入。取消财务费用。 ⑺、投资收益，企业对外投资所取得的收益或发生的损失。 ⑻、营业外收入，与担保经营无直接关系的收入。如处置资产收入，罚款收入、补贴收入。 一、收入及分类 2、担保费、评审费要不要分开 都是担保的收入。 担保费——资本性收入 评审费——劳务性收入 担保收入可以减免营业税 评审费可以不计提未到期责任准备 一、收入及分类 3、代偿及追偿 担保代偿是指被担保人未按合同约定履行义务，由担保人代其履行义务的一种行为。担保人代偿后取得对被担保人的求偿权，取得对相应反担保抵质押物的处置权。 代偿不都是坏事 代偿是担保业务活动的一个中间环节。 担保业务一般有两种循环方式， 担保——销保， 担保——代偿——追偿。 3、代偿及追偿 代偿是担保公司履行义务和尽责的表现 代偿可以提升担保公司的社会信用能力 代偿是担保公司经营的一种手段 代偿的三种分类 服务性代偿 追偿性代偿 诉讼性代偿 3、代偿及追偿 追偿＜代偿本息+追偿费用 追偿回来的部分冲应收代偿款、担保 赔偿准备 未追偿回来的部分为代偿损失，用担保赔偿准备或担保赔偿支出 核销 追偿=代偿本息+追偿费用 直接冲应收代偿款、担保赔偿准备 追偿＞代偿本息+追偿费用　 差额部分，包括资金占用费、罚息等才能作为追偿收入。 一、收入及分类 4、“利息收入”、“利息支出”与原来的“财务费用” 担保企业作为金融企业，利息收支是担保企业的一项主要经营活动。 各项存款及委贷利息进“利息收入” 债券利息进投资收益 利息支出包括其他财务费用如筹资过程发生的手续费、发行费等。 一、收入及分类 5、“补贴收入”要在“营业外收入”科目下核算 我国已加入WTO，因此也必须按照WTO的各项规则来规范政府和企业的经济活动。把“补贴收入”列在“营业外收入”科目下核算，也反映了《办法》与国际惯例接轨的要求。 注意区分收入补贴和风险补贴 二、收入确认 1、 同时符合收入确认的三项条件时，才能确认 为收入。 1）、担保合同成立并承担相应担保责任。 主合同与从合同同时成立； 银行放款。 未放款，此时的收费，应在“预收担保费”科目反映，待借款合同签订并实际放款后，再转为担保费收入 2）、与担保合同相关的经济利益能够流入企业 担保费能够收回 。 3）、与担保合同相关的收入能够可靠地计量 二、收入确认 2、趸收 一次确认收入 提取未到期责任准备金 注意转回周期与担保周期相匹配 3、分期收款 一次确认 通过应收担保费核算 收不回来计入坏账损失 4、综合授信担保以及最高额担保 分为两种情况： 1）综合授信担保以及最高额担保项下每笔放款后确认担保时予以确认相应收入。 2）担保产品为银行授信额度，担保客户有权在指定时间内无条件地向银行提取贷款，在此情况下，银行批出受信额度当天，担保企业便开始承担不可撤回的担保责任，则应确认其担保费入。 综合授信担保以及最高额担保可以有效调节企业用款周期，节约资金成本。 5、担保企业为一个项目担保，同时分出其中一部份担保责任于其它担保企业收入处理 全部计入“担保费收入” 分出责任部分的担保费从“分担保费支出” 科目核算 二、收入确认 6、提前解除担保责任退还部分担保费的处理 按实际退还的担保费金额冲减当期的担保费收入 7、资产负债表日至财务报表批准报出日之间退还担保费处理 作为资产负债表日后调整事项处理 三、成本和费用 1、成本费用划分 本质上说成本和费用都是企业经济利益的流出和资产的耗费，成本和费用的发生都会减少企业的所有者权益。所以，通常成本、费用都