长期股权投资课件演示教学.ppt

;;;新准则对长期股权投资的规范;投资情况;长期股权投资会计处理回顾;准则范围;初始计量-投资成本的确定;后续计量-成本法 成本法下持有期间有三件事：确认投资收益、期末计提资产减值以及处置会计处理。 1．确认投资收益 （1）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 （2）除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。被投资单位宣告发放股利和支付股利时，投资企业的账务处理如下： 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 ;2．期末计提减值 成本法下计提减值，执行二个准则： （1）对子公司的长期股权投资计提减值，执行《企业会计准则第8号——资产减值》，长期股权投资账面价值高于其可收回金额的差额，计提减值准备。 （2）对不具有重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资计提减值，执行 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，长期股权投资账面价值高于其未来现金流量现值的差额，计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 3.处置时的核算 处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。 ;后续计量-权益法;后续计量-成本法与权益法的转换;后续计量-资产减值;处置;专题精解;一、分类问题;总结：分类问题——与金融资产准则协调;分类总结;二、初始计量;;手续费总结 1.以企业合并方式取得的长期股权投资，无论是同一控制下还是非同一控制，发生的直接费用如：审计费税、律师费、评估费、税费，记入“管理费用”，不计入长期股权投资成本中。 借：管理费用 贷：银行存款2.发行股票或者债券取得的长期股权投资，无论是同一控制还是非同一控制下，其佣金或手续费，分别记???债券的成本：应付债券（利息调整）和资本公积－－股本溢价（不足冲减，冲减盈余公积，未分配利润）。 借：应付债券－－利息调整 贷：银行存款 借（或贷）：资本公积－－-股本溢价 贷：银行存款;;;;;;（二）多次交易取得长期股权投资;;;;;例3 A公司和B公司均为甲公司的全资子公司。20×5年1月5日，A公司支付1 000万元从甲公司处取得B公司10%的股权，对B公司不具有重大影响，对所取得的长期股权投资按照成本法核算。20×6年1月8日，A公司以一项新研发的非专利技术作为合并对价，又从甲公司处取得B公司50%的股权，从而能够控制B公司的财务和经营政策。该非专利技术入账价值为4 000万元，公允价值为5 000万元，尚未进行摊销。20×6年1月8日，B公司账面所有者权益为12 000万元。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。不考虑其他因素。要求：完成A公司20×6年1月8日账务处理 ;; 例4： A公司于20×8年以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资， 当年确认对B公司的投资收益450万元。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。20×9年4月1日, A公司又斥资20 000万元自C公司取得B公司另外40%股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。 A公司对该该项长期股权投资未计提任何减值准备。A公司与C公司不存在任何关联方关系。;例5： A公司有关投资业务如下： （1）2009年1月1日，A公司以银行存款1 200万元投资于B公司，持股比例为10%。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，公允价值与账面价值相等。 （2）2009年1月1日至2010年12月31日，B公司实现净利润800万元，其他综合收益增值200万元。 （3）2011年1月1日，A公司以银行存款10 000万元，从B公司其他股东处购买了B公司的60%的股权。 （4）2011年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为11 000万元（其中股本为2 000万元、资本公积为3 200万元、盈余公积为580万元、未分配利润为5 220万元），公允价值为11 700万元（一项固定资产评估增值700万元）。 （5）原持有10%的股权投资的公允价值为2 000万元。2010年末计算可供出售金融资产公允价值变动时，原持有10%的股权投资的按照收盘价格计算的公允价值为1 900万元