2015年第5章长期股权投资全解.ppt

二、 长期股权投资核算的 成本法 成本法，是指投资按 成本计价 的方法，成 本不变，投资的账面价值也不变 1 、采用成本法核算的长期股权投资应当 按照 初始投资成本 计价，除非有追加或 收回投资情况，否则不调整长期股权投 资的成本。被投资单位宣告分派的现金 股利或利润，确认为当期投资收益。 2. 企业按照上述规定确认自被投资单位应分 得的现金股利或利润后，应当考虑长期股 权投资是否发生减值。 可收回金额低于长期股权投资账面价 值的，应当计提减值准备。 ? （ 1 ）取得时： 分为：同一控制、非同一控制分别处理。 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资（投资成本） 贷：银行存款等 ? （ 2 ）投资后，分配股利： 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分 确认为当期投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 ? （ 3 ）期末计提减值 ：减值准备在计提后， 均不允许转回 。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 三、 长期股权投资核算的权 益法 权益法核算的范围 ? 1 、对合营企业投资－－共同控制 ? 2 、对联营企业投资－－重大影响 ? 长期股权投资采用权益法核算的，应当 分别“成本”、“损益调整”、“其他 综合收益”、“其他权益变动”进行明 细核算。 权益法核算的运用 （一）投资成本的调整 初始 投资成本 > 投资时应享有 被投资单位 可辨认净资产 公允价值份额 不调整长期股权投资的初始投资成本； 权益法核算的运用 （一）投资成本的调整 初始 投资成本 ＜ 投资时应享有 被投资单位 可辨认净资产 公允价值份额 差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本 。 借：长期股权投资 —— 成本 贷： 营业外收入 讨论： 1 、 A 公司以 2000 万元取得 B 公司 30 ％的权，取得 投资时被投资单位可辨认净资产的 公允价值 为 6000 万元。如 A 公司能够对 B 公司施加重大影响，则 A 公 司应进行的会计处理为： 2 、 甲企业出资 35 万元购买乙公司的 40% 的股份， 具有重大影响。购买日乙公司的净资产公允价值为 100 万元。 1 、借：长期股权投资 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000 2 、 借：长期股权投资 350000 贷：银行存款 350000 同时：借：长期股权投资 50000 贷：营业外收入 50000 （二）投资后，被投资单位所有者权益总额 的发生变动，应按享有或承担的部分调整 长期股权投资的账面价值 1 、被投资单位净损益原因导致所有者权 益的变动 1 ）被投资单位实现净利润损或发生亏损 借：长期股权投资 — XX 公司 ( 损益调整 ) 贷：投资收益 （ 亏损为反分录） 注意： 被投资单位实现净利润或 发生亏损应考虑两种情况作调整 ①取得投资时被投资单位固定资产、无形资产 及存货的 账面价值与公允价值 不一致 调整 后净 利润 = 调整 前净 利润 按账面价值 计算的折旧 额和摊销额 及售出存货 的成本 - 按公允价值 计算的折旧 额和摊销额 及售出存货 的成本 + 主要调整 ： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 特殊情况 ：可以不调整，但需说明 （ 1 ）无法取得投资时的公允价值， （ 2 ）公允价值与账面价值的差额较小的， （ 3 ）其他原因导致无法对被投资单位净损 益进行调整的。 ②内部交易 （包括顺流交易和逆流交易） 调整 后净 利润 = 调整 前净 利润 本期未实现 内部交易 利润 + 本期已实现 前期未实现 内部交易 利润 - 注：顺流交易还是逆流交易产生的未实现 内部交易损失，不以考虑。 ? 投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的， 应在合并财务报表中进行以下调整： 顺流交易 调整分录 : 借：营业收入（未实现的收入 * 持股比例） 贷：营业成本 投资收益（未实现的损益 * 持股比例） 逆流交易 调整分录 : 借：长期股权投资 - 损益调整 ( 内部交易未实现损益 * 持股比例 ) 贷：存货 ? 应当说明的是，投资企业与其联营企业及合 营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易 产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发 生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应 予以抵销。 2 ） 投资后，被投资单位宣告 分配现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资 — X 公司（损益调整） 常见可供出售金融资产的公允价值的变动 借：长期股权投资 —— X 公司（ 其他综合收益 ） 贷： 其他综合收益 2 、被投资单位其他综合收益原因导致 所有者权益的变动额（即资本公积增减） 常见可供出售金融资产的公允价值的变动 借：长期股权投资 —— X 公司（其他权益变动） 贷：资本公积 —— 其他 3 、被投资单位除