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《从方案一至方案三看纳税筹划应综合考虑的因素(1)》.docx 8页

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从方案一至方案三看纳税筹划应综合考虑 的因素(1) 人们通常将纳税筹划与偷税的区别概括为:偷税是违 “法”的,而纳税筹划应当是合“法”的,这里的“法”特 指税收法律法规。然而笔者认为,纳税筹划方案不仅不能有 悖于国家的税收法律法规,与其他相关法律法规也不能产生 冲突,否则这样的方案就不具备实务中的有效性和可操作 性。下面我们先从一个例子说起。 一、案例 甲公司是一家大型环保设备生产企业,乙公司欠甲公司 货款3000万元,现乙公司近乎资不抵债,甲公司为了收回 欠款,同意乙公司用一批旧设备偿还该项债务。设备原价 3500万元,账面价值 2700万元,经初步评估该固定资产市 价约2900万元。不过,甲公司预计难以将该二手设备出售 变现。甲公司打算先进行债务重组, 取得乙公司的抵债资产,该文档为文档投稿赚钱网作品,版权所有,违责必纠 然后再将这笔抵债资产作价 2900万元与丙公司合资组建丁 公司,我们将其称为方案一。甲公司财务部门测算了有关各 方的税负: 1、债务人——乙公司 根据《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干 政策规定的通知》财税字第 026号)及《国家税务总局关于 印发的通知》之规定:“销售自己使用过的其他属于货物的 固定资产,暂免征收增值税”。但应具备以下三个条件:该文档为文档投稿赚钱网作品,版权所有,违责必纠 属于企业固定资产目录所列货物; 企业按固定资产管理,并确已使用过的货物; 销售价格不超过其原值的货物。 而乙公司用于偿债的设备显然符合这三个条件,所以乙 公司处置该旧设备应缴纳的增值税为零。所得税方面,依据该文档为文档投稿赚钱网作品,版权所有,违责必纠 《企业债务重组业务所得税处理办法》规定:债务人以非现 金资产清偿债务的,除企业改组或者清算另有规定外,应当 分解为按公允价值转让非现金资产,再以与非现金资产公允 价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理。因 此,在本项业务中,乙公司一方面产生视同销售所得为: 2900-2700=200 ,另一方面还产生债务重组所得为: 3000-2900=100,合计产生300万元的应纳税所得额。该文档为文档投稿赚钱网作品,版权所有,违责必纠 2、债权人一一甲公司 甲公司取得抵债资产的公允价值低于应收债权账面价 值,差额为100万元,可作为债务重组损失做纳税调减。由 于甲公司取得抵债资产后随即乂以之对外投资,故将被视为 存货流转,所产生的增值税销项税额为: 2900/X 17%=同该文档为文档投稿赚钱网作品,版权所有,违责必纠 时,因乙公司对该抵债资产无需缴纳增值税,故甲公司没有 相应的进项税额可以抵扣,则由此而产生的应缴增值税即为 万元。甲公司对外投资时视同销售的不含税收入不高于抵债 资产的计税成本,故不会因此而增加应纳税所得额。该文档为文档投稿赚钱网作品,版权所有,违责必纠 通过上述分析,甲公司认为本企业的增值税税负较重, 故向专业人士寻求纳税筹划方案。有人提出这样的税收筹划 思路,我们称之为方案二:该文档为文档投稿赚钱网作品,版权所有,违责必纠 首先由乙公司直接以该旧设备作价出资,与丙公司合资 组建丁公司,设备作价 2900万元,然后再由甲公司与乙公该文档为文档投稿赚钱网作品,版权所有,违责必纠 司签订债务重组协议,乙公司用拥有的丁公司的股权 2900 万元抵偿甲公司债务 3000万元。在此方案下,有关各方的 税负为: 1、债务人——乙公司 乙公司的税负要分投资和抵债两步计算。第一步:以旧 设备对外投资,取得股权。其应缴增值税为零,依据同方案 一。该文档为文档投稿赚钱网作品,版权所有,违责必纠 依据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税 问题的通知》规定,企业以经营活动的部分非货币性资产对 外投资,“应在投资交易发生时,将其分解为按公允价值销 售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理, 并按规定计算确认资产转让所得或损失。”所以,乙公司在 对丁公司投资时,一方面要确认视同销售所得为: 2900-2700=200 ,另一方面,应将长期股权投资的计税成本 确认为2900万元。该文档为文档投稿赚钱网作品,版权所有,违责必纠 第二步:以股权抵偿债务。乙公司以计税成本为2900 第二步:以股权抵偿债务。乙公司以计税成本为 2900 万元的股权抵偿所欠甲公司 3000万元的债务,产生 100万 元的债务重组所得,与第一步合计共产生应纳税所得额 300该文档为文档投稿赚钱网作品,版权所有,违责必纠 万元。流转税方面,根据〈〈财政部、国家税务总局关于股权 转让有关营业税问题的通知》规定,股权转让免征营业税。该文档为文档投稿赚钱网作品,版权所有,违责必纠 由此可见,方案二中乙公司的税负与方案一相同。 2、债权人一一甲公司 甲公司取得抵债股权的公允价值低于应收债

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