第四章审计重要性和审计风险课件.pptVIP

第四章 审计重要性和审计风险 本章学习目的： ? 将重要性概念应用于审计 ? 做出多少金额被认为是重要的初步判断 ? 运用重要性的初步判断讲金额分配给审计的各个 分块 ? 运用重要性水平评价审计结果 ? 定义审计中的风险 ? 掌握审计风险模型及其组成部分 ? 阐述重要性与风险之间的关系。 第一节 审计重要性 一、重要性的含义 1 、重要性：在特定环境下，如果一项错报 单独 或连 同其他 错报 可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决 策，则该项错报就是重大的。 2 、重要性的理解 （ 1 ）重要性概念中的错报 ( 包含 漏报 ) ? 财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的 错报。 （ 2 ）重要性包括对 数量 和 性质 两个方面的考虑： ? 所谓数量方面，是指错报的金额大小 ? 性质方面则是指错报的性质。（ 在有些情况下，某些金额的错 报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。） ? 对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重 要，应从性质上考虑其是否重要。 （ 3 ）重要性概念是针对财务报表使用者（群体）决策的信 息需求而言的，但不考虑错报对个别财务报表使用者可能 产生的影响； （ 4 ）重要性确定包括财务报表层次的重要性和特定交易类 别、账户余额和披露的重要性水平； （ 5 ）重要性的确定离不开具体环境 （ 6 ）对重要性的评估需要运用职业判断 1 ）影响重要性的因素很多， CPA 应当根据 被审计单位面 临的环境 ，并综合考虑其他因素，合理确定。 2 ）不同的 CPA 在确定同一被审计单位财务报表层次和认 定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。 ( 主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因 此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。 ) 二、重要性的运用 1 、计划阶段 —— 确定重要性水平： ? 需要考虑以下主要因素： （ 1 ）对被审计单位及其环境的了解 ? （行业、法律与监管环境等，业务的性质，对会计政策的 选择，被审计单位的目标、战略及相关的经营风险，内部 控制等） （ 2 ） 审计的目标，包括特定报告要求 ? （ 信息使用者的要求等因素影响重要性水平的确定。 例如， 对特定财务报表项目进行审计，其重要性水平可能需要以 该项目金额，而不是以财务报表的一些汇总性财务数据为 基础加以确定。 ） 3 、审计结束阶段 — 评价重要性水平 ? 评价确定的重要性水平 是否与计划存在差异 ，是 否要重新确定重要性水平，并考虑审计程序是否 充分。 4 、评价错报的影响 （ 1 ）尚未更正错报的汇总数的构成 尚 未 更 正 错 报 的 汇 总 数 已经识别 的 具体错报 推断 误差 ? 涉及主观决策的错报 : 有两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估 计值的判断差异，二是管理层和注册会计师对选 择和运用会计政策的判断差异。 ? 对事实的错报 : 被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽 略或误解，或故意舞弊行为。例 1 ? 根据样本误差推断总体错报减去已经识别的 具体错报： 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中 发现的已经识别的具体错报。例 2 ? 根据实质性 分析程序 推断估计错报 例 3 例 1 、 CPA 在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值 为 15000 元，但账面记录的金额却为 10000 元。因此，存 货和应付账款分别被低估了 5000 元，这里被低估的 5000 元就是（ ）。 A 、涉及主观决策的错报 B 、已识别的对事实的具体错报 C 、实质性分析程序推断出的估计错报 D 、测试样本估计出的总体的错报 ? 答案： B 例 2 ：应收账款年末余额为 5000 万元， CPA 抽查 15% 的样本发现金额有 200 万元的高估，高估部 分为账面金额的 10% ，据此 CPA 推断误差是（ ） A 、 200 万元 B 、 300 万元 C 、 400 万元 D 、 500 万元 ? 答案： B ? 题目解析：据此 CPA 推断总体的错报金额为 500 万元（即 5000 × 10% ） , 那么上述 200 万元就是已 识别的具体错报，其余 300 万元即推断误差。 例 3 ： CPA