论企业的会计政策丶会计估计与纳税筹划.pdfVIP

论企业的会计政策、会计估计与纳税筹划 一、纳税筹划的本质及现实意义 纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对筹资、经营、 投资、理财等活动进行事先的合理安排和筹划，尽可能减少不必要的 纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润及现金流 量的最大化。纳税筹划的本质是节税，其主要特征为合法性和筹划性。 所谓合法性是指纳税筹划一定要遵循现行的法律、法规、在许可的范 围内进行，而不是蓄意钻法律的空子。所谓筹划性是指纳税人应从自 身的实际情况出发，根据税法规定对企业的经营、理财活动作出事先 的谋划、安排和设计。 纳税筹划目前在国外已十分盛行，企业不仅自己会对各种经营理 财活动进行事先的各种不同纳税方案的比较、选择，而且还会委托税 务代理机构的专家们进行纳税筹划。虽然，纳税筹划在我国还只是一 个崭新的课题，但是，随着改革开放的逐步深入，特别是我国加入世 贸组织后，纳税筹划将会越来越多地被人们所重视，它将成为企业经 营理财的一个重要组成部分。 在市场经济体制下，纳税筹划无论从微观还是宏观，都有着十分 重要的现实意义。首先，对企业来说，通过纳税筹划可以减轻纳税负 担，获得更多的可支配收入，增加营运资金总量，实现资金、成本、 利润的最优化效果，用税收法律、法规来保护及增加自己的合法权益。 同时，国家可以利用投资者、经营者、消费者节约税款，谋求更大利 润的心理，通过税收优惠政策，引导投资、经营与消费，发挥国家税 收调节经济的杠杆作用，达到调整并优化产业结构和生产力布局的目 的。而且，从整体和长远来看，由于产业结构的优化及生产力布局的 合理，更有利于国家税源的扩大。因此，纳税筹划不仅不会减少国家 税收总量，甚至还可能增加。 二、纳税筹划在企业会计政策和会计估计中的运用 纳税筹划与企业的会计政策和会计估计有着十分密切的关系，尤 其是企业的所得税筹划，受会计政策选择和会计估计的影响特别明 显。我国最新颁发的企业会计制度规定：企业可以在会计核算中，对 于诸多可选择的会计处理方法，选择适用于本企业的会计处理方法； 同时，还规定：对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息 为基础作出估计。这些规定，无疑为企业进行纳税筹划提供了可能和 实施的空间。以下就企业主要经济业务的纳税筹划进行简要的探索。 （一）会计政策的选择空间 1. 固定资产折旧方法的选择 固定资产折旧是成本、费用的一个重要组成部分，而且，具有抵 减所得税的作用，采用不同的折旧方法，每期抵减所得税的金额会各 不相同。采用直线法计提折旧，每期的折旧额是相对固定的。而采用 加速折旧法，即双倍余额递减法或年数总和法计提的折旧额，在折旧 年限不变的情况下，其结果是前期折旧大，后期折旧小。由于资金存 在时间价值，选择加速折旧法，因增加了前期的折旧额，可以将税款 推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。 2.存货计价方法的选择 按照现行税法规定，企业对领用和发出的存贷可以在先进先出、 加权平均、后进先出和个别认定等方法中作出选择。选择不同的存货 计价方法，会导致不同的期未存货价值和销货成本，从而影响各期所 得税负担和税后利润。一般来说，在物价呈下降趋势时，选择先进先 出法，可使期末存货价值较低，销货成本增大，从而减少纳税所得， 延缓纳税。反之，在物价呈上升趋势的情况下，采用后进先出法则可 使销货成本相对提高，降低期末存货价值，从而减轻所得税负担，获 得资金的时间价值，同时，又符合谨慎原则。然而，如果在物价波动 较大的情况下，选择加权平均法不失为良方，它可以避免因销货成本 的波动，而影响所得税的均衡性，进而影响企业现金流量的正常周转。 3.长期债券投资核算方法的选择 长期债券投资对溢折价的摊销，按现行制度规定，可以选择直线 法或实际利率法进行核算。由于采用直线法，每期摊销的溢折价金额 和确认的投资收益是相等的；而采用实际利率法，每期按债券期初帐 面价值和实际利率确认的投资收益，会因溢折价的摊销而逐期减少或 增加。因此，当企业在溢价购入债券的情况下，选择直线法，而在折 价购入债券的情况时，选择实际利率法进行核算，可以减少前期的投 资收益，由此减少前期的所得税负担，从而取得了递延所得税利益。 （二）会计估计的实施空间 1.折旧、摊销年限的估计 新的企业会计制度，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没 有作出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合 理地确定固定资产的预计使用年