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会计学堂出品
第十九章 审计报告(三)
第五节 非无保留意见审计报告
三、专题:审计意见类型的判断
1.错报金额的判断,
(1)错报金额在重要性水平1倍以下,无保留意见
(2)错报金额在重要性水平1倍----5倍之间,保留意见
(3)错报金额在重要性水平5倍----10倍之间,保留意见或否定意见
(4)错报金额在重要性水平10倍以上,否定意见
2.审计范围受限的判断
(1)受限范围较小,占资产10%以下或占(净)利润5%以下,无保留意见
(2)受限范围较广或重要(局部),占资产10%----30%或占(净)利润5%----50%,保留意见
(3)受限范围广泛且重要(整体),占资产30%以上或占(净)利润50%以上,无法表示意见
第六节 在审计报告增加强调事项段和其他事项段
一、审计报告的强调事项段
(一)强调事项段的含义
审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
(二)增加强调事项段的情形
在同时满足下列条件时,注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段:
1.按照《中国注册会计师审计准则第1502号一在审计报告中发表非无保留意见》的规定,该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见;
2.当《中国注册会计师审计准则第1504号一在审计报告中沟通关键审计事项》适用时,该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。
某些审计准则对特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求。这些情形包括:
1.法律法规规定的财务报告编制基础不可接受,但其是由法律或法规作出的规定;
2.提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制;
3.注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实(即期后事项),并且出具了新的审计报告或修改了审计报告。
除上述审计准则要求增加强调事项段的情形外,注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下:
1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。
2.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则。
3.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
(三 )在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施
如果在审计报告中增加强调事项段,注册会计师应当采取下列措施:
1.单独使用“强调事项”这一术语适当标题;
2.明确提及被强调事项以及相关披露的位置,以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述;
3.指出审计意见没有因该强调事项而改变。
(四)带强调事项段的保留意见的审计报告(详见教材P421参考格式l9—6)
强调事项一火灾的影响
我们提醒财务报表使用者关注,财务报表附注×描述了火灾对ABC公司的生产设备造成的影响。本段内容不影响已发表的审计意见。
二、审计报告的其他事项段
(一)其他事项段的含义
其他事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。
( 二 )需要增加其他事项段的情形
1.与使用者理解审计工作相关的情形。
在极其特殊的情况下,即使由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性,注册会计师也不能解除业务约定。在这种情况下,注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段,解释为何不能解除业务约定。
2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形。
3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形。
被审计单位可能按照通用目的编制基础(如x国财务报告编制基础)编制一套财务报表,且按照另一个通用目的编制基础(如国际财务报告准则)编制另一套财务报表,并委托注册会计师同时对两套财务报表出具审计报告。
4.限制审计报告分发和使用的情形。
为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制,因为财务报表预期使用者已确定这种通用目的财务报表能够满足他们对财务信息的需求。由于审计报告旨在提供给特定使用者,注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段,说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者,不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用。
需要注意的是,其他事项段的内容明确反映了未被要求在财务报表中列报或披露的其他事项。其他事项段不包括法律法规或其他职业准则(如中国注册会计师职业道德守则中与信息保密相关的规定)禁止注册会计师提供的信息。其他事项段也不包括要求管理层提供的信息。
(三)与治理层的沟通
1.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段,注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。
2.与治理层的沟通能使治理层了解注
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