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关于我国中期财务报告会计准则的若干问题 [摘要]2001年11月，财政部发布了《准则──中期财务报告》。该项准则 的发布，有助于提高上市公司会计信息质量，保护投资者利益。本文介绍了该 项准则的制定背景、基础，以及在编制中期财务报告时遇到的一些特殊会计的 处理。 [关键词]中期财务报告；会计准则；独立观 一、我国中期财务报告会计准则的制定背景 会计信息的得要质量特征之一是其及时性，尤其是在技术日新月异，市场 环境变化日趋剧烈的今天，企业对外披露的财务报告信息的有用性在很大程度 上取决于它的及时性。许多信息即使非常可靠，但是如果在提供时间上相对滞 后，其价值就会受损，所以，以年度为基础对外披露财务报告往往无法满足会 计信息使用者的决策需要，而中期财务报告正好可以在很大程度上弥补年度财 务报告时间间隔过长的缺陷，提高会计信息的质量，保护投资者的利益。为 此，世界上大多数国家都要求上市公司按照季度或者半年度为基础对外披露中 期财务报告。比如，美国早在60年前就要求其上市公司编报季度财务报告①， 澳大利亚、加拿大、墨西哥、挪威、泰国等国家或者地区也要求上市公司提供 季度财务报告。而法国、德国、英国、比利时、巴西等国家或者地区则要求上 市公司提供半年度的中期财务报告。 我国要求上市公司提供中期财务报告的时间最早可追溯到1991年，当时， 上海证券交易所要求股票在该所上市交易的8家公司（又称“老八股”）首次 对外披露半年度的中期报告。1993年5月6 月，国务院分别发布了《股票发行 与交易管理暂行条例》和《公开发行股公司信息披露实施细则（试行）》，正 式要求上市公司必须披露半年度的中期报告，并应当遵守国家会计制度和证券 监管部门的有关规定。随后，证监会发布了《公开发行股票公司信息披露的与 格式准则第三号<中期报告的内容与格式>》。2001年4月，中国证监会发出 《关于发布<公开发行证券的公司信息披露编报规则第13号──季度报告内容 与格式特别规定>的通知》，开始要求部分上市公司编制季度报告。而自2002 年第一季度起，所有上市公司都必须编制并披露季度报告。对上市公司披露财 务信息的及时性提出了更高要求。 ①即便如此，美国证监会主席哈维。比特（Harvey L. Pitt）在“安然 （Enron）事件”发生后，批评美国以季度为基础的定期报告制度仍然无法向投 资者提供及时的信息，主张建立一套“现时披露制度”（a system of current disclosure），以实时地向投资者提供更新的、可靠的重要信息（Harvey L. Pitt，2001）。 但是，应当看到，中国证监会的信息披露准则或者规则仅仅涉及到中期报 告的披露内容问题，没有涉及相应的确认与计量。而在实务中，上市公司披露 的中期财务报告良莠不齐，信息质量不容乐观。例如，有些上市公司在编制中 期会计报表进行会计确认和计量时，随意性较大，存在着不计或者少计坏账准 备、存货跌价准备以及其他资产减值准备，不计或者少计所得税费用、利息费 用等情况；有些上市公司中期报告披露的上半年经营业绩较好，而在其他条件 没有较大变化的情况下，年度报告披露的经营业绩却出现了大幅度滑坡乃至巨 亏损；有些上市公司中期报告所披露的信息过于简单，掩盖或者忽略了一些重 要信息，使投资者很难据以作出正确的判断和决策等。因此，要求上市公司提 供中期财务报告信息固然重要，但是对上市公司在中期财务报告的编制过程中 应当遵循的会计原则进行规范则显得更为重要。为此，财政部于1998年正式立 项，着手和制定中期财务报告会计准则，1999年11月形成准则征求意见稿， 向各界广泛征求意见。2001年11月2日发布中期财务报告会计准则，并自 2002年1月1 日起在所有上市公司中施行。 二、关于我国中期财务报告的理论基础 纵观世界各国的中期财务报告会计准则，对于编制中期财务报告的理论基 础，主要形成了两种观点：一种是独立观（Discrete View），一种是一体现 （Integral View）。其中，持独立观者以国际会计准则理事会和英国、加拿 大、澳大利亚等国家或者地区为代表，而持一体观者主要以美国为代表。 所谓独立观，是将每一中期视为一个独立的会计期间，其基本特点是：中 期财务报告中所采用的会计政策和确认与计量原则与年度财务报告相一致，其 中所的会计估计、成本分配和应计项目的处理等也与年度财务报告相一致。应 用独立观编制中期财