第十章 审计职业规范与法律责任.ppt

引导案例 银广夏是 93年经宁夏体改委和原对外经贸合作部批准,采用社会筹集设立的股份公司。94年在深交所上市。6年内资产总额从1.97亿元增至24.3亿元，股本从7,400万股扩张至50,526万股，税后利润增长率达540%，具备成为未来大蓝筹股的潜质。 01年 媒体对银广夏造假报道，据财政部、证监会、中注协的调查，银广夏从98年至01年，累计虚增销售收入104,962.6万元，少计费用4,945.34万元，导致虚增利润77,156．7万元，其中98年虚增利润1,776.1万元，99年虚增利润17,781.86万元，00年虚增利润56,704.74万元，01年上半年虚增利润894万元。99年实际亏损5003.2万元，00年实际亏损14940.1万元，01年上半年实际亏损2557.1万元。 调整以后的01年中报显示，股东权益由年初的110 296万元减少到51 847万元，每股净资产为1.03元，对应收账款进行调整后，每股净资产为0.94元；资产负债率由年初的52.41%上升到74.28%；未分配利润由年初的32908.39万元变为—36 097.51万元，而负债审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。01年9月10日，停牌一月的银广夏以跌停板复牌，经过15个连续跌停，于10月8日止跌。股价从30.79元跌止6.59元，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。 在银广夏作假事件中，事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营,而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。 讨论题：1、银广夏事件中，注册会计师起了什么作用？ 2、注册会计师为什么要遵守独立审计准则？ 职业道德:指职业组织以公约、守则等形式公布的， 其会员自愿接受的职业行为标准。314 注会职业道德:指注会职业品德、职业纪律、专业胜 任能力及职业责任的总称。 即在审计实践中应遵循的行为规范，是对审计人员思 想意识、品德修养等方面规定的基本要求。315 注会职业与其他职业的相同点 （1）对社会负有责任 （2）复杂的专业知识体系 （3）严格的执业注册制度 （4）需要社会的信任 职业道德准则 围绕职业道德内容从社会道德角度对注会 执行业务提出行业规范。 制定职业道德准则作用 有利于规范注册会计师道德行为，提高职业道 德水准，维护职业形象 一、国际会计师联合会职业道德规范 正直，客观性，职业胜任能力和应有的职业谨慎， 保密性，职业行为，技术标准 二、中国注会职业道德基本原则包括： 诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。 318 (一)诚信 (二)独立原则 (三)客观公正原则 (四)专业胜任能力和应有的关注321 专业胜任能力要求3221、不得从事不能胜任的业务2、注册会计师对其主力人员和其他专业人员的责任3、接受后续教育 （五）保密的责任 （六）良好的职业行为 1.注会执行业务时，应保持应有的职业谨慎。怀疑 2.注会应遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范 即技术规范322 （1）遵守准则和规范 （2）合理处理审计中发现的违规行为 （3）审计取证 （4）预测 注册会计师的职业道德基本准则的构成 三、业务承接的要求 1.注会执行的各项业务，均应由事务所同意接受委托，注会及其他有关人员不得以个人名义承接业务。 2. 事务所与委托单位间的委托关系，应实行双向自愿选择的原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对事务所的选择或事务所在业务承接上的自主权。 3.注会及其所在事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 4.注会及事条所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 5.注会及事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。 6. 事务所不得以降低收费的方式招揽业务。 7.对应由注会从事的法定审计业务，事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。 8. 师事务所、注会不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。 四、注会对委托单位（客户）的责任323 （一）维护社会公众利益 （二）履约：按时按质完成委托业务 （三）商业机密：保密的责任 （四）或有收费（不能按服务成果的大小决定收费标准的高低） 五、对同行（同业）的责任324