2019年第三章税务筹划的基本技术.ppt

2020/3/2 一、针对税制要素的税收筹划的技 术分类 （一）减免税技术 ? 免税技术： 是按照税法规定免除全部应纳税款的一种 税收筹划技术 。 ? 法定免税、特定免税、临时免税 ? 尽量争取免税和使免税期最长化 ? 减征技术：是按照税法规定减除纳税人一部分应纳税 款的一种税收筹划技术。 ? 尽量争取减税待遇和使减税最大化、减税期最长化。 2020/3/2 例如 ? 甲、乙、丙三个国家，公司所得税的普通税率基本相同， 其他条件基本相似或利弊基本相抵。一个企业生产的商品 90 ％以上出口到世界各国，甲国对该企业所得按普通税 率征税；乙国为鼓励外向型企业发展，对此类企业减征 30 ％的所得税，减税期为 5 年；丙国对此类企业减征 40 ％所得税，而且没有减税期限的规定。打算长期经营此项 业务的企业，完全可以考虑把公司或其子公司办到丙国去， 从而在合法的情况下，使节减的税款最大化。 2020/3/2 （二）分割技术 ? 分割技术：是指使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割 而使减少的应纳税款最大化的税收筹划技术。 ? 使所得、财产在两个或两个以上纳税人之间进行分割而使节减的的税款 最大化。 ? 所得税和财产税的适用税率一般是累进税率，计税基础越大，适用 的边际税率也越高。 ? 所得、财产在两个或两个以上纳税人之间进行分割，可以减小计税 基础，降低最高边际适用税率，节减税款。例如，一国应税所得 10 万元 以下的适用税率为 10 ％， 1 0 万 — 20 万元部分的适用税率为 15 ％， 20 万 — 30 万元部分的适用税率为 20 ％，该国允许夫妇分别或合并申报， 一对某年各有应税所得 12 万元的夫妇就可以分别申报纳税。一些国家的 税务局向纳税人免费寄发的纳税宣传小册子来指导纳税人如何分割所得 和财产，以便节税。 2020/3/2 三 扣除技术 ? 扣除技术：即税前扣除技术，是指在计算缴纳税款是，对 于构成计税依据的某些项目，准予从计税依据中扣除的一 种税收优惠。 ? 尽量使税收扣除额、宽免额和冲抵额等最大化。在同样多 收入的情况下，各项扣除额、宽免额和亏损等冲抵额越大， 计税基础就越少，应纳税额也越少，所节减的税款就越大。 例如，国家允许公司按两种方法扣除国内业务招待费：一 是按公司销售收入的一定比例计算扣除；二是按限额规定 的实际发生额扣除。公司就完全可以选择扣除招待费较多 的方法计税。 2020/3/2 （四） 税率差异技术 ? 税率差异技术：是在不违法的情况下，精良利 用税率的差异，使减少的应纳税款最大化的税 收筹划技术。 ? 尽量利用税率的差异使减税最大化。在开放经济 下，一个企业完全可以利用税率的差异使节减的 税款最大化。例如，甲国的公司所得税税率是 30 ％；乙国为 38 ％；丙国为 33 ％，那么在其他条 件基本相似或利弊基本相抵的条件下，投资者到 甲国开办公司就可使减税最大化。 2020/3/2 （五）抵免技术 ? 抵免技术：是指当对纳税人来源与国内外的全部所得或财 产课征所得税时，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税 税款抵免应纳税款的一种税收优惠。 ? 使税收抵免额尽量最大化。各个国家往往规定了多种 税收抵免。例如，对国外所得已纳税款抵免、研究开发费 等鼓励性抵免。税收抵免额越大，应纳税额越小，所节减 的税款就越大。对一个必须不断进行科研开发才能求得生 存和发展的公司来说，在其他条件基本相似或利弊基本相 抵的条件下，就可以选择缴纳税款更少的方案。 2020/3/2 （六） 退税技术 ? 退税技术：是资按税法规定交纳的税款，由税务机关在征税时部分或 全部退还纳税人的一种税收筹划技术。如出口退税、投资退税。 ? 尽量争取退税待遇和使退税额最大化的节税技术。一些国家对某 些投资、某些已纳预提税等有退税规定，在已缴纳税款的情况下，退 税无疑是节减了税款。中国税法规定，对报关离境的出口产品，除国 家规定不能退税的产品外，一律退还已征的增值税和消费税。出口退 税的产品，按照国家统一核定的退税税率计算退税。 企业采用出口 退税避税法，一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法，努力使本企 业出口符合合理退税的要求。至于有的企业伙同税务人员或海关人员 骗取“出口退税”的做法，是不可取的。 2020/3/2 （七）延期纳税技术 ? 延期纳税技术：是对纳税人应纳税款部分或全部的缴纳期 限适当延长的一种税收优惠。 ? 尽量采用延期缴纳税的节税技术。递延纳税是纳税人根据 税法的规定可以将应纳税款推迟一定期限缴纳。递延纳税 固然不能减少应纳税款，但纳税期的推迟可以使纳税人无 偿使用这笔款项而不需支付利息，对纳税人来说是降低了 税收负担，纳税期的递延有利于资金的周转，节省了利息 的支出，还可使纳税人享受通货膨胀带来的好处 。 202