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个人所得税基础知识 本章主要介绍我国个人所得税税制沿革，居民纳 税义务人、非居民纳税义务人的界定以及各自所承担 的纳税义务；按纳税人、征税对象、税率等税制要素 对我国现行个人所得税制作简单介绍，同时对超额累 进税率、速算扣除数、加成征收等专业术语作简单介 绍。 第一节 概 述 1.1 概念 ? 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。 它是世界各国普遍开征的 税种，最早于 1799 年在英国创立，目前，世界上已有 140 多个国家开征了这一税种。 ? 我国的个人所得税征收较迟， 1950 年政务院公布的《税政实施要则》中，曾列举有对个人所得课税的税种，当时定名 叫“薪给报酬所得税”，但是由于我国生产力和人均收入水平低，长期实行平均主义的低工资制，没有对个人所得征税的 物质基础，因此，虽然设立了税种，却一直没有开征。直到党的十一届三中全会以后，随着改革开放的发展，个人收入的 增长，居民已经具备了一定的税收负担能力，而且在我国取得收入的外籍人员日益增多，我国在国外从事经济活动和其他 劳务的人员也逐渐增加，因此，个人收入情况发生了很大变化，收入渠道多样化，已经出现了一些高收入者。为了调节个 人收入差距的过分悬殊，适应对外开放和对内搞活的需要， 1980 年以后，我国相继出台了《中华人民共和国个人所得税 法》、《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》以及《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，形成了 我国对个人所得课税三个税收法律、法规并存的状况，这三个税收法律、法规的施行，对于促进我国对外经济技术交流与 合作，缓解社会分配不公的矛盾，增加财政收入都发挥了积极作用。但是，随着社会主义市场经济体制的不断发展和改革 开放的不断深化，这三个税收法律、法规逐渐暴露出一些矛盾和问题，主要表现在：对同属个人所得，区别对象，分别适 用不同的税种，法律上显得不规范，没有体现税收公平性原则；费用扣除偏低，名义税率过高；由于社会经济生活发生了 诸多变化，三个税收法律、法规在征税范围、应税项目以及免税政策等方面，已不能适应形势发展变化的要求，需要加以 调整和完善。 ? 为了规范和完善对个人所得课税的制度，适应建立社会主义市场经济体制的要求，在认真总结以往经验和借鉴国外有益 做法的基础上，本着“公平税负，简化税制，合理调节”的原则， 1993 年，第八届全国人民代表大会常务委员会通过了 《关于修改 < 中华人民共和国个人所得税法 > 的决定》，同时公布了修改后的《个人所得税法》，新的《个人所得税法》 自 1994 年 1 月 1 日起施行。 1994 年 1 月 28 日国务院第 142 号令发布《中华人民共和国个人所得税法实施条例》， 1999 年 8 月 30 日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过了第二次修正的《中华人民共和国个人所得税法》。 ? 2000 年 9 月，财政部、国家税务总局根据《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》有关“对个人 独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得征收个人所得税”的规定，制定了《关于个人独资企业和 合伙企业投资者征收个人所得税的规定》，明确从 2000 年 1 月 1 日起，个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所 得税。 第一节 概 述 1.2 现行个人所得税制度的主要特点 ? 我国现行个人所得税制度主要有以下五个特点： ? 1 、分类征收 ? 个人所得税制大体可分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。三种税制各有所长，结合我国国情， 我国选用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为 11 类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的 计税方法。实行分类课税制度，可以广泛采用源泉扣缴办法，加强源泉控管，简化纳税手续，方便征纳双方。对不同的所 得实行不同的征税方法，体现国家的产业政策。 ? 2 、累进税率与比例税率并用 ? 比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴；累进税率可以合理调节收入水平，体现公平原则。我国现行个人所得税制度根 据各类个人所得的不同性质和特点，将两种税率结合使用。其中：对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，个 人独资企业和合伙企业所得，对企、事业单位的承包、承租经营所得，采用累进税率，量能负担。对其他所得项目，采用 比例税率，等比负担。 ? 3 、费用扣除额较宽 ? 本着费用扣除从宽、从简的原则，采用定额扣除和定率扣除相结合的费用扣除方法。对工资、薪金所得，每月减除费用 800 元，对劳务报酬等所得，每次收入不超过 4000 元的减除 800 元费用，每次收入 4000 元以上的减除 20% 的费用。按照这 样的标准减除费用，实际上等于对绝大多数劳动者的工资、薪金所得予以免税，也使