企业所得税筹划练习11.ppt

练习一 某企业 A 购并企业 B ， B 企业合并时账面净资产为 400 万元， 评估确认价值 500 万元。经双方协商， A 用以下方案购并 B ： 方案甲， A 企业以 160 万股权和 20 万元人民币购买 B 企业 ; 方案乙， A 企业以 140 万股和 80 万元人民币购买 B 企。 A 企业合并的股票市价为 3 元 / 股，且共有已发行股 1120 万 股（面值为 1 元 / 股）。假设合并后，被购并企业股东在合并企 业中所占的股份以后年度不发生变化，合并后企业每年应税所 得额为 1000 万元，增值后的固定资产平均折旧年限为 5 年，所 得税税率为 40% 。假设不提取盈余公积，每年年末支付现金股 利）。 从税收筹划的角度，哪个方案较优？ ? 方案甲：现金支付额所占比例 =20/500=4% ? 方案乙：现金支付额所占比例 =80/500=16% ? 由于被并企业评估值大于账面价，所以可 以选择方案一，这样合并时 B 不需计算资产 转让损益。 习题二 ? A, B 两个业， A 个业经营不善而严重亏损达 4000 万元，但 是却拥有大量的闲置房屋。 B 企业业经营较好，急需生产 车间以扩大生产规模，因此计划从 A 企业购入一座厂房， 双方议价 1 000 万元。 ? 请从税收筹划的角度，提供一个双赢的方案。 ? 分析：若直接购买， B 公司需交纳营业税 =1000*5%=50 （万 元） ? 方案： B 可以这样筹划 : 先以这些房屋分立一家新公司，然 后 B 企业再购买这家公司的股权。由于企业购买股权并不 需要缴纳营业税，这样通过筹划就可以节省 50 万元的营业 税。 习题三 某企业在 2006 年前累计亏损 3000 万元，主要原因是企业 生产设备落后，产品技术含量低，产品销售不出去，且生 产事故频发。为改变这种状况，该企业筹资 2000 万元，准 备进行技术改造。经过市场调查和测算，获得两个可行方 案 ( 假设两个方案在五年内销售收入、应缴流转税及附加税、 各项费用、税前利润基本一致（如表所示） ： 一是该项投资全部用于企业内部设备改造，购买国产先进 安全生产设备，并提高技术含量（ 2008 年前企业所得税税 率为 33% ， 2008 年后企业所得税税率为 25% ） ； 二是对外投资新办高新技术企业，使企业早日扭亏为盈 （企业所得税税率为 15% 且享受“两免三减半”的税收优惠 政策）。 五年内收入、费用、税金表 时间 新增销售 收入 外购可抵扣 材料成本 2008 5000 4000 2009 30000 24000 2010 25000 20000 2011 16000 12800 2012 14000 11200 合计 90000 72000 应交增值税 和城建税 其他 费用 新增 利润 187 733 250 1122 4398 1500 935 3665 1250 598.4 2345.6 800 523.6 2052.4 700 3366 13194 4500 问：选择哪个方案较优？ ? 假设 3000 万元亏损的税前补亏期均还有 5 年。 ? 方案一： 设备可抵免额 =2000*10%=200 （万元） ? 前三年利润总额 3000 刚好用于弥补亏损，前三年 应纳税额为 0 ； ? 第四年应纳税额 =800*25%=200 万元，用于抵免设 备额的 10% ，实纳税额为 0 。 ? 第五年应纳税额 =700*25%=175 万元，实纳税额为 175 。 ? 5 年来税后净利 =4500-3000-175=1325 （万元） 方案二：企业纳税情况表 时间 新增 利润 应交所 得税 15% 分回 利润 分回利 润补亏 补亏后 利润 分回利 润补税 实交 所得 税 净利 润 2006 2007 2008 2009 2010 合计 250 免征 250 250 0 0 0 0 1500 免征 1500 1500 0 0 0 0 800 60 740 93.75 646.25 114.66 174. 66 531. 59 1250 93.75 1156. 2