论审计风险及其对策.pdf

论审计风险及其对策 一、审计风险的含义 根据最新颁布的《中国注册会计师审计准则 1101 号--财务报 表审计的目标和一般原则》中，对审计风险的定义是：”审计风险， 是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的 可能性。”审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风 险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某 一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会 计师未能发现这种错报的可能性。注册会计师应当实施审计程序， 评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序， 以控制检查风险。以上是审理理论界的”意见不当论”，还有一种 理论是”损失可能论”，它对审计风险的定义是：”审计风险是指 审计组织或审计人员在审计过程中，由于受到某些不确定因素的影 响，而使审计结论与客观事实发生背离；或由于审计人员作出错误 的审计结论，从而受到有关关系人指控，并遭受某种损失的可能 性。”在审计过程中，审计技术、审计人员的素质、客观经济活动 的复杂性、法律法规的规范程度等这些不确定因素会导致审计风险 的发生，从而产生某种损失的可能性。所以本人以下的观点是以” 损失可能论”为基础进行分析。 二、构成我国审计风险的因素分析 造成我过审计风险的因素可分为客观因素和主观因素。客观因素 主要体现在经济体制变革的影响;审计执业环境欠佳； 现代审计对 象的复杂性和审计范围的拓宽；政府和社会公众对审计的意见依赖 程度日益提高以及对其认识上的偏差这几个方面。接着主要从主观 方面分析一下。 1.审计人员的专业胜任能力和执业水平。 审计人员的业务水平和能力不高是产生审计风险的主要原因。审 计活动是一种技术性很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的 会计 、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实 践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论 水平。如果审计人员达不到这样的素质，就很难对会计资料反映的 经济活动作出科学的判断，审计风险也就在所难免了。我国的审计 事业同发达国家相比起步较晚，审计队伍比较年轻，在我国目前的 注册会计师中，通过我国专业任职的资格 考试的人数比较少，很多 审计人员缺乏经济理论、基建工程技术、现代信息技术等专业知识， 与现代审计制度对审计人员的要求不相适应，直接影响了审计工作 开展的深度和广度，导致审计风险的产生。 2.审计人员的执业道德、工作的责任心及职业关注。 在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关 注可以在很大程度上降低审计风险。纵观所有注册会计师的审计过 失中，由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、未 严格按照《中国会计师审计准则》执行公务、擅自缩小审计范围、 简化审计程序导致审计结论错误的不在少数。对职业关注缺乏热情 也是产生审计风险的重要原因。 三、审计风险的应对与控制 （一）鉴于我国国情的基础上，改善审计环境 从宏观上给独立审计创造一个良好的环境、是减少审计职业风险， 促进独立审计健康发展的保障。目前，就我国的具体情况来说，主 要应做好以下四个方面工作。第一规范会计行为，加强会计层的管 理。加强经济管理，必须严格规范会计行为，在会计工作中准确地 反映经济活动的状况，为经济管理决策提供真实可靠的会计信息。 第二加强审计网络安全性、可靠性的控制。网络信息的安全性即可 靠性和保密性构成了审计风险应对和控制的重点。 第三进一步完 善审计法规，加强审计司法力度。市场经济是法治经济，伴随市场 经济的独立审计只有在一个有完善法规的环境中才能生存发展。这 些年来我国不仅颁布了一系列审计法规，还数次修改审计法规，创 造了越来越好的环境。同时加大了审计司法力度，坚决地打击注册 会计师与被审计单位共同舞弊行为，起到对其他审计人员警示作用， 促使审计人员自觉地提高风险意识。第四加强宣传工作，提高社会 公众对审计的认识。 （二）建立会计师事务所内部良好的运行机制，完善内部的质量 控制制度。 建立和完善审计机构内部质量控制制度是减少舞弊、防范控制审 计风险的有力保障。质量控制是审计机构内部控制体系的重要组成 部分。在该体系中居于核心的地位。内审机构应在综合考虑业务规 模和范围、组织形式、分支机构设置及区域分布、成本与效益原则、 人员素质及构成等影响控制政策和程序因素的基础上，建立有效的 内部运行机制和质量控制制度。各审