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论经济责任审计风险成因及控制 [摘要]随着审计环境日趋复杂化，经济责任审计风险愈 加突出，对其进行控制显得尤为重要。本文通过对经济责任 审计风险成因的分析，力求探讨行之有效的防范措施，以期 降低经济责任审计风险。 [主题词]经济责任　审计风险　成因与控制 所谓经济责任审计风险，是指审计机关或审计人员在经 济责任审计过程中，由于各种主客观原因对相关责任人应当 负有的主管责任和直接责任判断失误，发表了与事实真相不 符的审计评价或结论，引起审计主体承担某种责任的可能性。 随着经济责任审计工作全面深入的推行，审计风险问题日益 突出，在一定程度上制约了经济责任审计事业的健康发展， 因此引起了审计部门的高度重视，对审计风险的防范已被提 上议事日程。研究经济责任审计风险的形成原因及控制措施， 对于提高审计工作质量和权威性，发挥审计职能，促进经济 责任审计工作的深入开展，具有十分重要的意义。 一、形成经济责任审计风险的成因 经济责任审计风险成因归纳起来，大致有如下 6 个方面： 1.审计技术方法的局限性所形成的审计风险。随着经济 责任审计在各系统及更高层次（由县处级向地厅级、省部级 推进）的全面推行，审计范围和规模不断扩大，对审计技术 方法提出了更高的要求。目前的审计方法主要侧重于制度基 础审计，它过分依赖被审单位内部的控制制度，而内控制度 本身在执行过程中就难以避免领导者个体主观性、随意性和 偶发性干扰的风险，已不能适应当今复杂的审计环境。从实 践层面来看，经济责任审计一般任务急、时间紧、工作量大。 要在短时间内把领导干部几年甚至十几年的经济责任搞清 楚，单靠人工方法是不可能的。现在，抽样审计方法和计算 机技术已得到广泛应用，问题也随之而来。例如，审计抽样 是否科学、适用，样本信息能否准确反映真实情况，以及计 算机技术是否成熟可靠等等，必将直接影响到审计工作的质 量，形成新的风险。 2.审计对象的复杂性形成的审计风险。经济责任审计与 其他审计相比，不仅具有广泛性而且更具复杂性。经济责任 审计是财务收支审计结果的人格化，是对领导干部个人经济 责任的界定和评价。因此，在开展经济责任审计时，既要对 被审计的领导干部所在单位进行财务收支审计，也要对被审 计的领导干部任期经济责任履行情况和目标完成情况进行 审计。当前，随着经济管理体制改革不断深化，各种经济成 分和结构正在进一步调整，经济活动日益复杂，使经济责任 审计的对象更加广泛和多元，增加了审计的难度，使审计人 员对事实真相难以做出准确判断，从而形成审计风险。 3.审计法规、制度不健全导致的审计风险。经济领域的 多维化、经济主体的多元化、经济活动的复杂化、经济发展 的快速化，以及经济利益关系组合的经常化调整，无不为经 济责任的审计带来了空前的难度。许多前所未有的的经济事 项大量涌现，但是，合规合法与否，与之相配套的审计法规 和制度体系，目前尚未健全。有时，审计中查出的不少问题， 由于没有相适应的法律法规依据，不得不依赖审计人员的经 2 验进行职业判断。这就加大了审计工作难度，不可避免地产 生审计风险。 4.审计手段及审计人员自身素质问题带来的审计风险。 经济责任审计的对象往往时间跨度长、范围广、内容多，审 计任务的综合性和问题的复杂性，客观上也就要求审计人员 应具有较为全面的综合素质，既要具备查账技能，还应具备 宏观和微观经济管理知识及口头及书面表达能力、沟通协调 能力、综合分析能力等综合性知识与能力。但在现实的审计 过程中，审计人员作为个体总是不可避免地会受到知识、经 验和能力不足，以及审计工作的复杂程度大、涉及面较广等 因素的制约，从而有可能引发诸如审计问题处理不当等方面 的审计工作失误，以及审计程序错误，由此产生审计风险。 5.经济责任界定难度较大形成的审计风险。经济责任的 界定包括主要责任与次要责任、个人责任与集体责任、直接 责任与间接责任等内容。有时，领导干部本人并无违纪违规 行为，即使任期内单位财务管理方面存在严重问题，常常也 无从界定其应承担的责任。有时，被审单位违反财经纪律， 在某些环节上既有离任者的个人行为，又有领导班子的集体 行为。有时也常遇到推卸责任、很难界定个人所起作用的大 小，致使责任难以区分等情况。另外，由于决策失误，管理 不当，即使造