会计政策变更下以公允价值计量的盈余管理研究——以“阳光新业地产股份”为例.pdf

摘 要 会计政策变更是企业对相同的交易或事项由原来釆用的会计政策改用另一 会计政策的行为。根据现有的法律及条款规定，企业釆用的会计政策，在每一会 计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更；但是当法律、行政法规或国家 统一的会计制度要求变更，或者变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，准 则允许企业变更会计政策。正因为这样，会计政策变更在某些情况下也成为了企 业进行盈余管理的重要手段之一。企业能够利用会计政策进行盈余管理的方式多 种多样，具体包括存货的计价方式、长期股权投资的核算方法以及投资性房地产 的后续计量模式等等。在本文中重点聚焦于投资性房地产后续计量模式的转换给 企业盈余管理造成的影响。 公允价值这一计量属性的发展之路可以说是崎岖坎坷，早在金融危机的时候 就受到人们的广泛关注以及质疑。然而由于其能够更加真实公允的反映企业未来 的财务信息，因此人们一直没有停下对其研究的步伐。我国曾两次修订了与公允 价值相关的会计准则，使我国的会计政策逐渐向国际准则靠拢，修改之后公允价 值的适用范围越来越广。因此，本文研究在公允价值模式下对盈余管理造成的影 响具有现实推广意义。 阳关股份（000608.SZ）全称阳光新业地产股份有限公司，是一家以投资性 房产出租与资产管理服务，房地产开发与销售为主营业务的上市公司。阳光股份 在 2014 年计提了大约 4 亿元的资产减值，导致其当年的利润出现亏损状况。在 这样的背景下，阳光股份决定将投资性房地产的后续计量模式由历史成本模式改 为公允价值计量模式，这一举措使得其在 2015 年成功扭亏为盈，避免了被退市 的可能。 本文以阳光新业地产股份有限公司为案例研究对象，分析其投资性房地产计 量模式变更的过程，探究其背后的动因，并对公允价值计量模式给企业盈余管理 造成的影响进行了正面和侧面的度量。最后，通过案例的分析研究，得出了公允 价值模式能够对企业盈余管理造成影响这一结论，并根据在案例分析过程中发现 的现存问题，对应用公允价值计量模式进行盈余管理提出建议，使其能够得到更 好的推广。 关键词：会计政策；公允价值；盈余管理 I ABSTRACT The change of accounting policy refers to the behavior of an enterprise to change from the accounting policy to another accounting policy for the same transaction or matter. According to the existing laws and provisions, the accounting policies adopted by enterprises shall be consistent in each accounting period and before and after each accounting period and shall not be changed at will. But standards allow companies to change accounting policies when laws, administrative regulations or national accounting rules require changes, or when changes can provide more reliable and relevant accounting information. Because of this, the change of accounting policy has also become one of the important means of earnings management in some cases. Enterprises can use accounting policies to conduct earnings management in a variety of ways, including the inventory valua