深化增值税改革政策解读精选文档.ppt

31 三、加计抵减政策 1. 自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允许生产、生 活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计 10% ，抵减 应纳税额（以下称加计抵减政策）。 2. 上述生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、 电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额 的比重超过 50% 的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售 服务、无形资产、不动产注释》（财税〔 2016 〕 36 号印发） 执行。 强调：加计抵减，简单来说，就是允许特定纳税人按照当 期可抵扣进项税额的 10% 计算出一个抵减额， 专用于 抵减纳 税人 一般计税方法 计算的应纳税额。 概述 32 三、加计抵减政策 1. 基本规定 按照 39 号公告的规定，判断适用加计抵减 政策的具体标准是，以邮政服务、电信服务、 现代服务和生活服务（以下称四项服务）销售 额占纳税人全部销售额的比重是否超过 50% 来 确定，如果四项服务销售额占比超过 50% ，则 可以适用加计抵减政策。 （一）适用主体 33 三、加计抵减政策 2. 注意事项： （ 1 ）加计抵减政策只适用于一般纳税人。小 规模纳税人即使四项服务销售额占比超过 50% ， 也不能适用加计抵减政策； （ 2 ）四项服务销售额是指四项服务销售额 的合计数； （一）适用主体 34 三、加计抵减政策 2. 注意事项： （ 3 ）关于销售额占比的 计算区间 ，应对今年 4 月 1 日之前和 4 月 1 日之后设立的新老纳税人分别处理。 4 月 1 日前成立的纳税人，以 2018 年 4 月至 2019 年 3 月之间四项 服务销售额比重是否超过 50% 判断，经营期不满 12 个月的，以实 际经营期的销售额计算； 4 月 1 日以后成立的纳税人，由于成立当期暂无销售额，无法直 接以销售额判断，因此，成立后的前 3 个月暂不适用加计抵减政策， 待满 3 个月，再以这 3 个月的销售额比重是否超过 50% 判断，如超 过 50% ，可以自第 4 个月开始适用加计抵减政策，此前未计提加计 抵减额的 3 个月，可按规定补充计提加计抵减额。 （一）适用主体 35 三、加计抵减政策 2. 注意事项： 需要注意的是，虽然加计抵减政策只适用于一般纳税 人，但在确定主营业务时参与计算的销售额，不仅指纳 税人在登记为一般纳税人以后的销售额，其在小规模纳 税人期间的销售额也是可以参与计算的。 【例】 某纳税人于 2018 年 1 月成立， 2018 年 9 月登记 为一般纳税人，在计算四项服务销售额占比时，自 2018 年 4 月开始计算。 （一）适用主体 36 三、加计抵减政策 2. 注意事项： 某些新成立的纳税人，可能成立后的前 3 个月未开展 生产经营，如果前 3 个月的销售额均为 0, 则在当年内自 纳税人 形成销售额的当月起 往后计算 3 个月来判断当年 是否适用加计抵减政策。 （一）适用主体 37 三、加计抵减政策 2. 注意事项： （ 4 ）加计抵减政策按年适用、按年动态调整。 到了下一会计年度，纳税人需要以上年度四项服 务销售额占比来 重新确定 该年度能否适用。 （一）适用主体 38 三、加计抵减政策 1. 基本原则 首先强调一个基本原则，加计抵减额 只 能 用于抵减 一般计税方法 计算的应纳税额。 （二）抵减方法 39 三、加计抵减政策 2. 计算方法 纳税人应按照 当期可抵扣进项税额 的 10% 计提当期加 计抵减额。按照现行规定 不得 从销项税额中抵扣的进项税 额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额， 按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应 调减 加计抵减额。 计算公式如下： 当期计提加计抵减额 = 当期可抵扣进项税额× 10% 当期可抵减加计抵减额 = 上期末加计抵减额余额 + 当 期计提加计抵减额 - 当期调减加计抵减额 （二）抵减方法 40 三、加计抵减政策 3. 计算步骤（分两步） 第一步，纳税人先按照一般规定，以销项税额减去 进项税额的余额算出一般计税方法下的应纳税额（即抵 减前的一般计税方法应纳税额）。 第二步，区分不同情形分别处理： （ 1 ）第一种情形，如果第一步计算出的应纳税额为 0 ，则当期无需再抵减，所有的加计抵减额可以直接结 转到下期抵减。 （二）抵减方法 41 三、加计抵减政策 3. 计算步骤（分两步） （ 2 ）第二种情形，如果第一步计算出的应纳税额大 于 0 ，则当期可以进行抵减。在抵减时，需要将应纳税 额和可抵减加计抵减额比大小。如果应纳税额比当期可 抵减加计抵减额大，所有的当期可抵减加计抵减额在当 期全部抵减完毕，纳税人以抵减后的余额计算缴纳增值 税；如果应纳税额比当期可抵减加计抵减额小，当期应 纳税额被抵减至