《经济危机下会计特征问题探讨教程》.pdf

经济危机下会计特征问题探讨 复旦大学管理学院会计系 李若山李若山 一、对会计理论的本质研究 11，，会计理论是研究会计发展规律会计理论是研究会计发展规律，，从现象到从现象到 本质的观察，运用科学概念去阐明会计内在 的必然联系的必然联系，，即规律性认识即规律性认识。。 2，国际上会计学派有二种：规范与实证。前 者说明应该如何者说明应该如何，后者说明是什么后者说明是什么。目前二目前二 者之间存在排斥，实质上是互相补充。 经济危机是会计惹的祸吗? 一、从会计公允价值谈起：  11，中央电视台对话节目的结论中央电视台对话节目的结论——会计在会计在 经济危机中起到了不可估量的作用。  2，美国美国FASB对会计会计公允价值的允价值的反思  33，，中国财政部的会计公允价值反思中国财政部的会计公允价值反思 二、现代财务会计的特征  1，现代财务会计的特征是通过特有信息手段与方式来反映企 业经济活动；即反映企业的投资、筹资与经营活动。  现代会计的三大支柱是现代会计的三大支柱是：：货币计量的历史成本货币计量的历史成本、、复式记帐与权复式记帐与权 责发生制。  其社会基础是信托责任，目标是减少信息不对称。但现代资本 市场打破了传统的信托责任关系市场打破了传统的信托责任关系，，使得信托责任的关系变得复使得信托责任的关系变得复 杂起来。不仅要满足已有的信托关系，也要满足潜在的信托关 系。而这二者对会计信息的需求是不一致的。前者是历史的， 后者是现值的。  这使得这使得现代代三大支柱之大支柱之一的的历史成本受到冲击史成本受到冲击。2007年年1月开 始实行新会计准则，采用了部分公允价值。 财务会计的第二大支柱是复式记帐：它能较 好地说明企业财产的来源好地说明企业财产的来源，，并能追溯所有活并能追溯所有活 动的结果。但是，这种过于追求平衡会使得 投融资活动的结果无以表达投融资活动的结果无以表达，从而产生投融从而产生投融 资以外结果，使得财务会计难以表达。 财务会计第三大支柱是权责发生制：它能较 好地以配比原则的方式好地以配比原则的方式，，来计量企来计量企业的经营的经营 结果。（对比美国传统的铁路会计），然而， 它却是所有现代会计盈余管理及假帐的根源。  因此，现代财务会计在经济危机环境下，产 生了许多困惑与悖论生了许多困惑与悖论。  传统财务会计还是以其特有表现方式，来反映二十 一世纪的经营活动，于是，产生许多难以解决的问 题：  一、精确精确的报报表反映与模糊模糊的判断判断与估估计  二、多种计量属性与单一的综合结果  三三、、会计要素定义与现实生产要素的歧义会计要素定义与现实生产要素的歧义  四、会计假设与现实社会环境的冲突 传统会计表传统会计表述方式的精确性与估计判方式的精确性与估计判 断的矛盾  一、在物价变动相对稳定、长期资产寿命相对可测 的社会环境中，为满足信托责责任的要求，会计的表 达方式已到了极至。  二、但现代但现代企业经营环境的不确定性及物价的多变营环境的不确定性及物价的多变 性，使得经营者需要更多的判断与估计，特别是长 期资产的寿命几乎不可测与替代性。但会计仍以传 统方式表达，引起信息使用者的误解。 会计要素与生产要素的歧义  1，会计要素是根据传统生产要素定义：如资产，一定过去交 易交换、货币计量及未来经济利益流入吗？（人力资源、自创 商誉及企业文化这些二十商誉及企业文化这些二十一世纪被投资者看重的资产世纪被投资者看重的资产，，均无法均无法 计入企业的资产，更不说，网络的出现，虚拟资产是否足引计 入企业的报表之中。  22，传统报表的负债概念传统报表的负债概念，也是以交易交换也是以交易交换、货币计量及未来货币计量及未来 经济利益的牺牲：（或有承诺的判断、负债无代价的放弃，金 融工具的未来交易，也给传统报表带来计量与确认的困难。 会计中的所有者权益的概念：是剩余净资产， 是所有者的权属是所有者的权属。。但人力资本的引进但人力资本的引进、、股票股票 期权的选择等，也给会计的计量与确认带来 挑战挑战。是否作为会计要素予以计量是否作为会计要素予以计量。  在会计要素中，简单