- 1、本文档共9页,可阅读全部内容。
- 2、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
查看更多
管理控制与内部受托责任审计
按照受托责任审计观,审计是确保受托责任有效履行的手段,是一种
落实受托责任的控制机制。而以内部受托责任为对象的内部审计则要
履行两方面的责任:一方面要审核各责任部门向上级经管部门提交的
内部受托责任报告是否真实可靠;另一方面要评价各责任部门受托责
任的完成情况,从而为管理当局的整个管理控制提供可靠、相关的信
息。
(一)
早期的内部审计是一种会计导向型审计,它主要检查会计记录是
否正确,有无疏忽引发的错误,有无营私舞弊,资产是否安全完整,
公司所制定的程序与政策是否遵守。内部审计部门通常附属于财务或
会计部门之下,内部审计师通常是外部独立审计师的“影子”。用沃
尔特·梅格斯的话来说:一方面内部审计师要持续不断地寻找公司会
计记录的错误,另一方面又充任分公司广泛分布的总公司的代理巡视
人。从 1940 年内部管理审计发轫至今,伴随着受托责任由受托财务
责任向受托管理责任的发展,内部审计逐渐地脱离会计导向,进入管
理导向时代。内部审计职能的演进,与其说是审计工作的横向扩充,
不如说是审计工作纵向的发展。这种演进最终使内部审计师加入了管
理者的行列,内部审计成为一种重要的管理控制活动,成为一种增加
组织价值、改善组织经营的高层次工作。
关于管理控制与内部审计的关系,学界专家和职业界审计师早有
认识。哈佛大学的罗伯特·安东尼教授在其名著《管理会计》中,明
确指出:管理控制是管理当局得以获取资源并通过组织高效运用资
源、最终实现经营目标的一系列措施,管理控制是一系列作业的循环
过程,它包括:①设立目标;②战略规划;③预算;④执行与反映;
⑤计量与比较;⑥分析与评价;⑦拟定改进措施;⑧采取改进行动;
⑨追踪考评。管理控制系统就是内部控制系统。在这一系列管理活动
中,除去业务执行与指挥命令之外,几乎都与内部审计职责息息相关。
内部审计作为一种管理控制的工具,以其相对独立、客观的立场和对
企业经营状况的全面了解,能对管理控制的各项活动情况作出科学的
评判,进而促进整个管理控制系统高效营运。另一位学者 F.A.Lamperti
进一步认为,管理控制可分为七大要素,它包括:①目标设立;②组
织;③会计制度;④方法程序;⑤标准;⑥弹性预算;⑦内部审计。
在这里,内部审计成为管理控制的七大要素之一。内部审计既是管理
当局的左膀右臂,又是宣传管理政策、提高管理效率和效果的导师。
杰出的管理学家哈罗德·孔茨教授和海因茨·韦里克教授在合著
的《管理学》名著中,把控制视作整体管理循环中的一个环节,他们
就此讨论了控制与管理审计的关系,并明确指出:控制有直接控制和
预防性控制之分,预防性控制原理带动厂几个方面的上作,其中之一
就是管理审计和自我审计。管理审计与其他管理方法相比较,其宗旨
不在评价主管人员个人,而是评价管理工作的质量和一个管理系统的
质量;而自我审计是对组织经营状况的审计,是对组织管理系统的间
接审计。管理学家们的分析说明:科学的强化控制职能的管理风格和
管理循环,是管理审计发挥作用的基础,没有科学的管理,就不会有
科学的管理审计。欧洲国际管理中心杰拉尔德·文滕教授曾专门对英
美两国的管理审计进行了比较研究,结果发现,英国管理审计落后的
主要原因在于,英国的管理不像美国那样对企业的各种活动采用正式
的、固定的程序,从而不像美国那样更多地强调标准控制。管理学家
们的分析也说明:管理必须依靠审计,管理控制的核心是审计,特别
是管理审计;没有审计对管理系统质量的检查和评价,就不会有良好
的管理效率和管理效果。
(二)
本质上讲,控制是对受托责任的控制,没有受托责任也就无所谓
控制。关于控制与受托责任的关系,可以说自“控制”概念产生就已
存在,据 C.A.Munkman 考证:“‘控制(control )’一词源于‘contra roll ’,
其意思是说由委托人或所有者保持一套记录,以便检查和验证受托人
所编报的账项。而‘主计长’(controller or comptroller )的职能正是
监督和检查账项,也可以说控制一词已经具有现代英语中‘审计’的
意思。”
内部审计作为一种自我诊断、自我审计(self audit )制度,是管
理控制的组成部分,是管理控制的基石。实际上管理控制的有效落实,
历来都是通过会计工作实现的,正如巴里·库欣教授在《会计信息系
统与企业组织》一书中所言:“控制与会计两者是不可分割的,可以
说,在企业组织中控制是会计的中心观念和目的,而会计则是控
文档评论(0)